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Boletín – 1ra Quincena de Junio

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15.06.16

A continuación, les presentamos el boletín con las principales novedades tributarias, laborales y financieras y contables. Haz click en el botón “ver” para leer más.

 

Boletín – 2da Quincena de Mayo

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01.06.16


Seccion-Tributaria

NOVEDADES NORMATIVAS

En esta oportunidad damos cuenta de las principales normas tributarias de interés general publicadas desde el 16 hasta el 26 de mayo de 2016.

1.- Aprobación de nueva versión de PDT Planilla Electrónica –PLAME

Mediante Resolución de Superintendencia 124-2016/SUNAT (22.05.2016) se aprueba la nueva versión 3.0 del PDT Planilla Electrónica –PLAME Formulario Virtual 0601.

El PDT Planilla Electrónica –PLAME Formulario Virtual 0601 versión 3.0 estará a disposición de los interesados en SUNAT Virtual a partir del 01.06.2016 siendo obligatorio su uso a partir de dicha fecha.      

Vigencia

La norma en comentario entra en vigor el 23.05.2016

 

OPINIÓN DE LA SUNAT

I.- Préstamos a los accionistas vs “Dividendos Presuntos” ¿cuándo se configuran estos últimos?

Sobre el tema del epígrafe, se le formularon a SUNAT las siguientes interrogantes:
 
¿Los préstamos otorgados a los accionistas durante el ejercicio 2015 califican como dividendos presuntos al momento de ser otorgados -considerando que a la fecha del otorgamiento la persona jurídica no contaba con utilidades ni reservas de libre disposición- o es a la culminación del ejercicio en que se advertirá si hubo utilidades para efectos de su calificación como tales (dividendos presuntos)?

¿En qué momento debe hacerse la retención del Impuesto a la Renta que grava los dividendos presuntos originados en préstamos a accionistas?

De la lectura del INFORME N° 078-2016-SUNAT/5D0000, se infiere  lo siguiente:

-El primer párrafo del inciso f) del artículo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) establece que para efectos del IR se entiende por dividendos todo crédito (léase, préstamo) hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición, que las personas jurídicas –distintas de empresas de operaciones múltiples o de arrendamiento financiero- otorguen a favor de sus socios (como es el caso de los accionistas) en efectivo o en especie, con carácter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operación.

-El artículo 91 del Reglamento de la LIR, en lo tocante a los préstamos referidos en el inciso f) del artículo 24-A de la LIR, señala que éstos (préstamos) serán considerados como dividendos desde el momento de su otorgamiento

-Así, de acuerdo a la legislación del IR, se prevé la presunción de que todo crédito o préstamo se considera, hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición, dividendo desde el momento de su otorgamiento.

-En consecuencia, estando a la primera consulta, los préstamos otorgados a los accionistas durante el 2015 no califican como dividendos presuntos si al momento de ser otorgados la persona jurídica no contaba con utilidades ni reservas de libre disposición.   

-En cuanto a la segunda consulta se tiene que, de configurarse los dividendos presuntos, a los que alude el inciso f) del artículo 24-A de la LIR, la obligación de retener el IR nace cuando tales préstamos se pongan a disposición en efectivo o en especie del accionista

 

II.- ¿La retribución que perciba una persona natural domiciliada por parte de una persona jurídica no domiciliada, en virtud a la celebración de un “Acuerdo de no Competencia”, constituye base imponible del IGV?

De la lectura del INFORME N° 076-2016-SUNAT/5D0000, se infiere lo siguiente:

-La celebración del “Acuerdo de no Competencia” entre una persona natural domiciliada y una persona jurídica no domiciliada se da en el contexto que la primera  transfiere la titularidad de acciones que mantiene en una empresa local a favor de la segunda, comprometiéndose la citada persona natural (transferente de acciones) a abstenerse de llevar a cabo la misma o similar actividad económica o comercial de la empresa de la que era accionista, recibiendo por ello un ingreso (retribución) por parte de la persona jurídica no domiciliada.

-Para efectos de determinar si la retribución a abonarse constituye base imponible del IGV habrá de verificar si a propósito de la celebración del “Acuerdo de no Competencia” se configura una prestación de servicios para lo cual deben verificarse los siguientes requisitos:

  1. que se trate de una acción o prestación realizada por una persona para otra
  2. que la persona que efectúa la acción o prestación sea domiciliada en el país (Perú) y perciba una retribución o ingreso  
  3. que el ingreso sea considerado renta de tercera categoría, aún cuando no esté afecto al IR

-Las prestaciones de “no hacer” son consideradas como negativas, toda vez que su prestación consiste en que el deudor se ha de abstener de aquello que, de otra manera, le sería permisible ejecutar (criterio vertido en la RTF 02195-3-2002)
 
-A los fines de determinar si el ingreso percibido por la celebración del “Acuerdo de no Competencia” califica como renta de tercera categoría, es de señalar que, en principio, de acuerdo a lo prescrito por el inciso f) del artículo 24 de la LIR, constituyen rentas de segunda categoría las sumas recibidas en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente; ello se justifica en que el ingreso generado por el no desarrollo de actividades reemplaza el ingreso que se hubiera generado de haberse llevado a cabo tales actividades (INFORME 069-2015-SUNAT/5D0000)  

-El “Acuerdo de no Competencia”  implica no realizar la misma actividad empresarial de la empresa cuyas acciones se transfieren, por lo que la retribución correspondiente a dicha obligación de no hacer califica como renta de tercera categoría.

-Por lo expuesto, cabe concluir que, la retribución percibida en el marco del “Acuerdo de no Competencia”  constituye base imponible del IGV de la prestación de servicios que se configura con motivo de dicho acuerdo; aun cuando el ingreso sea percibido por única vez por una persona natural domiciliada. Ello, en atención a lo estipulado en el tercer párrafo del numeral 1 del artículo 4 del Reglamento de la LIGV, el cual señala que tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial.


JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

I.- ¿Puede presentarse un recurso de apelación mediante un “medio electrónico” (fax) y no por “Mesa de Partes”?

Una empresa interpuso un recurso de apelación (ante SUNAT) con fecha 21.09.2005, mediante facsímil (fax) contra una Resolución de Intendencia que resolvió declarar inadmisible la reclamación presentada contra una Orden de Pago, toda vez que, según versión de dicha empresa, la Mesa de Partes de SUNAT no aceptó la presentación “física” del citado recurso de apelación por cuanto se pretendía hacerlo fuera de horario de atención al público. La empresa, el día 22.09.2005, presentó, a su turno, el recurso de apelación en forma impresa.

El Tribunal Fiscal, en la RTF 02040-4-2009, resolvió en contra de la empresa bajo el siguiente razonamiento: 

-Los numerales 123.2 y 123.3 del artículo 123 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley 27444, prevén que siempre que se cuenten con sistemas de transmisión de datos a distancia, las entidades facilitan su empleo para la recepción de documentos; y, que cuando se emplean medios de transmisión de datos a distancia debe presentarse físicamente dentro del 3er día el escrito, con cuyo cumplimiento se le entenderá recibido en la fecha de envío del correo electrónico o facsímil

-Conforme al artículo 138 de la Ley 27444, el horario de atención de las entidades para la realización de cualquier actuación se rige, entre otras reglas, por el horario fijado (horas hábiles) para el funcionamiento de la entidad, sin que en ningún caso la atención a los usuarios pueda ser inferior a 8 horas diarias consecutivas; siendo que el horario de atención diario es fijado por cada entidad cumpliendo un período no coincidente con la jornada laboral ordinaria, para favorecer el cumplimiento de las obligaciones y actuaciones de la ciudadanía.

-De acuerdo con las normas referidas y según consta en el expediente, el recurso de apelación -presentado vía fax- resultó extemporáneo puesto que fue remitido fuera de horario de atención al público (se presentó a las 4:50pm del 21.09.2005, por lo que se le consideró presentado el 22.09.2005. Ello, por cuanto el horario de atención era de 8:30am a 4:30pm). Advirtiéndose además que, la presentación física del recurso de apelación aconteció el 22.09.2005, esto es, en forma extemporánea   

Comentario: Fluye de la jurisprudencia en comento que, es factible la presentación (envío) de un escrito (en el caso, un medio impugnatorio) vía fax o correo electrónico ante SUNAT, con cargo a su posterior presentación (dentro de 3 días hábiles consecutivos) en versión impresa en Mesa de Partes.

 

SECCION LABORAL

1.- ESTABLECEN FACILIDADES PARA LOS ELECTORES Y MIEMBROS DE MESA EN ELECCIONES GENERALES 2016 (SEGUNDA VUELTA)

Mediante D.S. 007-2016-TR, publicado el 19 de mayo del 2016, se ha otorgado facilidades a los electores y miembros de mesa en el marco de las Elecciones Generales 2016 a llevarse a cabo el próximo 05 de junio del 2016. Se estableció lo siguiente:

  • Declarar el 06 de junio del 2016 día no laborable de naturaleza compensable para los ciudadanos que desempeñen de manera efectiva el cargo de miembro de mesa.

A fin de gozar del mencionado beneficio, el trabajador deberá presentar al empleador un certificado emitido por la ONPE que acredite su participación como miembro de mesa.

  • Aquéllos trabajadores (sector público o privado) que presten servicios en ámbitos geográficos distintos a su lugar de votación y ejerzan su derecho al voto, no laborarán los días 3, 4, 5 y 6 de junio de 2016. Los empleadores y trabajadores deberán acordar la forma cómo se recuperarán los mencionados días.
  • Los ciudadanos que laboren el mismo día de las elecciones (05 de junio) tendrán periodos de tolerancia en la hora de ingreso a su centro de trabajo o durante la jornada laboral a fin de que puedan ejercer su derecho a voto. Los miembros de mesa están facultados a no asistir a sus centros de trabajo.

Lo señalado en el párrafo anterior será aplicable sin perjuicio del acuerdo al que lleguen las partes respecto de la recuperación de las horas dejadas de trabajar.

2.- APRUEBAN REGLAMENTO DE LA LEY 30287 (LEY DE PREVENCIÓN Y CONTROL DE LA TUBERCULOSIS EN EL PERÚ), QUE ESTABLECE BENEFICIOS Y DERECHOS LABORALES PARA TRABAJADORES AFECTADOS

Mediante D.S.Nº 021-2016-SA, publicado el 15 de mayo de 2016 se aprobó el Reglamento de la Ley 30287 (Ley de Prevención y Control de la Tuberculosis en el Perú), el mismo que establece los siguientes derechos y beneficios para los trabajadores inficionados por dicha enfermedad:

  • En caso se compruebe que el despido del trabajador se produjo por portar la enfermedad de tuberculosis, será declarado nulo por ser discriminatoria.
  • La persona afectada por la enfermedad de tuberculosis no será víctima de discriminación en el lugar de trabajo, considerándose este un acto de hostilidad equiparable al despido.
  • El empleador debe implementar medidas oreintadas a prevenir y sancionar la comisión de actos discriminatorios, así como una instancia en la empresa que se encargue de la prevención y la intervención en estos casos.
  • El empleador debe brindar al trabajador afectado por tuberculosis las faciliades para el uso efectivo del descanso respectivo señaladas por el médico tratante, que garantice su adecuada recuperación para su retorno al trabajo.
  • El empleador debe guardar la reserva del caso cuando en el control médico detecte el padecimiento de dicha enfermedad por parte del trabajador, derivándolo al establecimiento de salud más cervano a su domicilio.
  • El trabajador tiene derecho a la reasignaación de labores cuando considere que las actividades que realiza puede afectar su salud.
El trabajador durante su tratamiento tiene derecho a ingresar una hora después y retirarse una hora antes de sus centro de labores, a fin que pueda culminar su tratamiento.

3.- APRUEBAN PROTOCOLO PARA LA FISCALIZACIÓN EN MATERIA DE SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO EN EL SECTOR INDUSTRIAL.

Mediante Resolución de Superintendencia Nº 064-2016-SUNAFIL, publicado el 23 de mayo de 2016, se aprobó el PROTOCOLO Nº 002-2016-SUNAFIL/INII, denominado “PROTOCOLO PARA LA FISCALIZACIÓN EN MATERIA DE SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO EN EL SECTOR INDUSTRIAL”.

Discho dispositivo tiene como objetivo que  SUNAFIL cuente con un instrumento técnico normativo que establezca de forma clara y precisa las reglas y criterios específicos para el adecuado eejercicio de la función inspectiva en la etapa previa al inicio del procedimiento administrativo sancionador, con la finalidad de coayuvar a la verificación eficiente del cumplimiento de las normas de seguridad y salud en el trabajo en el sector industrial.

 

4.- NUEVA VERSIÓN DE DECLARACIÓN JURADA DE SUBSIDIO DE MATERNIDAD.

Mediante Res. 24-GCSPE-ESSALUD-2016, publicado el 20 de mayo del 2016, se aprobó la nueva versión de la declaración jurada de maternidad y del anexo “Cálculo del subsidio de maternidad”, previstos en la Directiva N°009-GG-ESSALUD-2016.

Esta medida busca complementar la información requerida en los mencionados documentos al momento en que el administrado solicita la prestación.

5.- PROYECTO DE PROTOCOLO DE FISCALIZACIÓN DE CUOTA DE EMPLEO PARA PERSONAS CON DISCAPACIDAD EN EL SECTOR PRIVADO.

Mediante Res. 063-2016-SUNAFIL, publicado el 18 de mayo del 2016, se ha dispuesto la publicación en el portal de la SUNAFIL (www.sunafil.gob.pe) del proyecto denominado “Protocolo de Fiscalización del cumplimiento de la cuota de empleo para personas con discapacidad aplicables a los empleadores del sector privado”.
El proyecto tiene como objetivo mejorar las estrategias de fiscalización de la Sunafil, así como servir de herramienta a los inspectores de trabajo encargados de supervisar el cumplimiento de la cuota de empleo para las personas con discapacidad en los centros de trabajo.

Los comentarios o sugerencias podrán remitirse desde el 19 de mayo del 2016 hasta el 02 de junio del 2016 a la siguiente dirección de correo: comentariosdirectivas@sunafil.gob.pe

6.- RENTA VITALICIA ESCALONADA PARA EL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES.

La Res. SBS 2789-2016, publicada el 18 de mayo del 2016, modificó
 el Compendio de Normas Reglamentarias del SPP con la finalidad de regular la modalidad de pensión denominada “Renta vitalicia escalonada”.
Según la resolución, la renta vitalicia escalonada es una modalidad de pensión por la cual el afiliado, con el saldo de su Cuenta Individual de Capitalización (CIC), contrata una renta vitalicia a cargo de una empresa de seguros bajo la modalidad de renta vitalicia familiar. Está compuesta por dos tramos de periodo de pensión, en el que el segundo tramo de pensión podrá ser según elección del afiliada: i) equivalente al 50% de la primera pensión del primer tramo o el equivalente al 75% de la primera pensión del primer tramo de pensión vitalicia, debidamente actualizada por el factor de ajuste que corresponde entre el periodo que media desde el inicio de la vigencia del primer tramo de las pensión hasta su culminación.
Las principales características de esta modalidad de pensión son las siguientes:

  • Es irrevocable; es decir, la persona que opte por esta modalidad de pensión no podrá cambiar a otra modalidad básica o productos y/o servicios complementarios dentro de las modalidades básicas.
  • Genera pensiones de sobrevivencia bajo la misma modalidad para los beneficiarios.
  • Los fondos que no se lleguen a utilizar por concepto de pago de pensión, no constituyen herencia.
  • Los tramos de las pensiones son determinados por la empresa de seguros, siendo el primer tramo de duración definida en un número de años; el segundo tramo es duración vitalicia.
El fallecimiento del afiliado genera pensiones de sobrevivencia en ambos tramos de la pensión, según los porcentajes establecidos por ley y estarán en función al tramo de la renta vitalicia escalonada donde se hubiese producido el fallecimiento.

7.- SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES: PROCEDIMIENTO PARA EL ACCESO A LOS BENEFICIOS PREVISIONALES POR ENFERMEDAD O CÁNCER.

La Ley Nº 30425 establece la posibilidad  que los afiliados que no accedan a una pensión de invalidez y que son declarados por un comité médico evaluador calificado por la SBS con enfermedad terminal o cáncer que reduzca su expectativa de vida, puedan acogerse al régimen de jubilación anticipada.

Al respecto, la Res. SBS 2740-2016, publicada el 14 de mayo del 2016, modificó el Compendio de Normas Reglamentarias del Sistema Privado de Pensiones con la finalidad de regular el procedimiento para el acceso a los beneficios previsionales por motivo de enfermedad terminal o cáncer que reduzca la expectativa de vida.

8.- MODIFICAN REGLAMENTO  PARA EL PROCESO DE ELECCIÓN DE LA ENTIDAD PRESTADORA DE SALUD Y DEL PLAN DE SALUD.

Mediante Res.070-2016-SUSALUD/S, publicada el 15 de mayo del 2016, se modificó el Reglamento del Proceso de Elección de la Entidad Prestadora de Salud y del Plan de Salud para Asegurados Regulares (aprobado por Res. 142-2011- SUSALUD/CD), en lo concerniente al proceso de elección de la EPS por parte de las micro y pequeñas empresas.

La resolución precisa los alcances del art. 26 del citado reglamento en el sentido que la no inscripción en el REMYPE no es impedimento para que las micro y pequeñas empresas puedan acceder a la contratación directa de una EPS


PROYECTO DE LEY

I.- MODIFICACIÓN DE LA LEY DE CONSOLIDACIÓN DE BENEFICIOS SOCIALES (D.LEG.688)

Según el texto vigente del art. 1 (segundo párr.) del D.Leg. 688, “el seguro de vida es de grupo o colectivo y se toma en beneficio del cónyuge o conviviente a que se refiere el art. 321 del Código Civil y de los descendientes…
En la página web del Congreso de la República (www.congreso.gob.pe) se publicó el Proyecto de Ley Nº 5315-2015-CR que modifica la citada norma, con la finalidad de adecuarla a los requisitos establecidos para que los sobreviviente de las uniones de hecho produzcan derechos sucesorios y, de esta manera, puedan beneficiarse del Seguro de Vida.

El proyecto se sustenta en que el art. 321 del Código Civil, mencionado en la citada norma, establece cuáles son los bienes excluidos del menaje ordinario del hogar, no guardando relación alguna con el régimen de uniones de hecho y el Seguro de Vida.


Pronunciamientos de Órganos Jurisdiccionales

I.- ACUERDOS ADOPTADOS EN PLENO JURISDICCIONAL SUPREMO EN MATERIAS LABORAL Y PREVISIONAL 2016

El 13 de mayo del 2016 se publicó el IV Pleno Jurisdiccional Supremo en materias laboral y previsional. Los temas materia de debate y los acuerdos adoptados fueron los siguientes:
Tema 1: Actuación de los medios probatorios documentales ofrecidos por el demandado: En el proceso ordinario regulados por la Nueva Ley Procesal del Trabajo, si el demandado no asiste a la audiencia de juzgamiento ¿debe el juez actuar los medios probatorios ofrecidos al contestar la demanda?
Acuerdo: En el proceso ordinario laboral, el juez tiene el deber de actuar lo medios probatorios documentales que hayan sido ofrecidos por el demandado oportunamente de acuerdo con el art. 21 de la Nueva Ley Procesal del Trabajo, sin que se pueda imponer al demandado, como consecuencia de su ausencia a la Audiencia de Juzgamiento, ninguna carga procesal que no esté predeterminada expresamente por la ley.
Tema 2: Prórroga automática del contrato CAS: Si el trabajador inicia sus labores al servicio del Estado mediante un Contrato Administrativo de Servicios y luego de su vencimiento continúa laborando ¿se produce una prórroga automática del contrato de servicios en sus mismos términos?
Acuerdo: Si el trabajador ha iniciado sus labores al servicio del Estado mediante un Contrato Administrativo de Servicios y luego de su vencimiento continúa laborando, se produce una prórroga automática de dicho contrato en sus mismos términos y por el mismo plazo.
Tema 3: ¿Prescribe para el pensionista la facultad de reclamar los montos pensionarios devengados?
Acuerdo: La facultad del pensionista de reclamar los montos pensionarios devengados es imprescriptible. Este beneficio de imprescriptibilidad no es extensible a sus herederos.
Solo hay prescripción si ya existe una suma líquida de las pensiones devengadas por entregar y el pensionista no la reclama.
El plazo de prescripción predeterminado por Ley es de tres años en el caso del Régimen Previsional regulado por el D.L.20530, según lo dispuesto en su art. 56. Para los demás regímenes previsionales regulados por el Estado el plazo de prescripción es de diez años, según lo dispuesto por el art. 2001 inc.1) del Código Civil.
Tema 4: Bonificaciones para pensionistas de las entidades reguladas por FONAFE: ¿Les corresponde a los pensionistas del Régimen 20530, de las entidades que se encuentran reguladas por el Fondo de Financiamiento de la Actividad Empresarial (FONAFE) , el pago de las bonificaciones reguladas en los Decretos de Urgencia N°090-96, 073-97 y 011-99?
Acuerdo: En aquellos casos que se trate de empresas con participación estatal , bajo la administración de FONAFE, no les corresponde a los pensionistas el pago de los beneficios otorgados por los Decretos de Urgencia N°090-96, 073-97 y 011-99, por cuanto dichas empresas se encuentran expresamente excluidas por estas normas.

En aquellos casos que se trate de entidades que no son empresas con participación estatal, y están bajo la administración de FONAFE, solo les corresponde a sus pensionistas el pago de los beneficios otorgados por los Decretos de Urgencia N°090-96, 073-97 y 011-99, si no existe una negociación colectiva que les haya otorgado incrementos remunerativos en los años 1996, 1997 y 1999, respectivamente.

II.- TRABAJADOR IMPUNTUAL PUEDE SER DESPEDIDO PESE A QUE HAYA COMPENSADO SU TARDANZA CON HORAS DE LABORES

Mediante STC Nº 00414-2013-PA/TC el Tribunal Constitucional (TC) fijo el criterio por el cual un trabajador con tardanzas reiterativas puede ser despedido pese a que haya compensado su tardanza con horas de trabajo.


En el caso concreto, una ex -trabajadora solicita a través de una demanda de amparo su reposición a su centro de labores, señalando que los hechos que se le imputan no habrían causado en absoluto ningún daño o perjuicio a su ex empleador que justifique tan drástica sanción (despido), ya que alega que si bien llegaba tarde al centro de labores, algunas veces, compensaba la tardanza con jornadas extraordinarias.
El Tribunal Constitucional resolvió estableciendo que la carta de despido no resulta arbitraria toda vez que la impuntualidad reiterada del trabajador constituye una falta grave sancionable con el despido de conformidad con lo establecido en el inc. h) del art. 25º del D.S. Nº 003-97-TR, TUO del Dec. Leg. Nº 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral (LPCL). Por tal razón, el trabajador despedido por dicha causal no puede alegar como argumento para solicitar su reincorporación que compensó el tiempo dejado de laborar por sus tardanzas o no haber causado perjuicio a su empleador.

III.- CORTE SUPREMA FIJA CRITERIO SOBRE HOSTILIZACIÓN REMUNERATIVA

Mediante Casación Laboral Nº 9072-2014-Amazonas, la segunda Sala Constitucinal y Social Transitoria de la Corte Suprema fijó el criterio por el cual para que un trabajador pueda imputar hostilización laboral a su empleador por reducción de remuneración y extinguir la relación laboral (despido indireto), requiere que dicha disminución remunerativa sea continua y muy perjudicial para el trabajador, esto es debe haber una relación de proporcionalidad.

En el caso concreto, el trabador denunció que sus remuneraciones de febrero y diciembre de 2011 y mayo de de 2012 resultaron reducidos, siendo que durante el proceso se comprobó que ello se debió a descuentos por tardanzas; por lo que no resultaba proporcional extinguir la relación laboral, alegando hostilización remunerativa, en tanto que dicha conducta no era continua ni muy perjudicial al trabajador y que por el contrario existía un sustento: tardanzas injustificadas.