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Boletín – 2da Quincena de Diciembre

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A continuación, les presentamos el boletín con las principales novedades tributarias, laborales y financieras y contables. Haz click en el botón “ver” para leer más.

Seccion-Tributaria

NOVEDADES NORMATIVAS

En esta oportunidad damos cuenta de las principales normas tributarias de interés general publicadas desde el 16 hasta el 31 de diciembre de 2014.

1.-Modificación de Normas sobre la presentación de Estados Financieros Auditados de empresas no supervisadas por la Superintendencia de Mercado de Valores (SMV)

Mediante Resolución de SMV N° 028-2014-SMV/01 (21.12.2014) se incorporaron nuevos tramos para la aplicación gradual de las Normas sobre presentación de EEFF así como la aplicación de NIIF vigentes a nivel internacional.

Empresas Obligadas Presentación de Estados Financieros Auditados Aplicación de NIIF vigentes internacionalmente
Empresas cuyos ingresos o activos totales al cierre del 2014 se encuentren en el rango de 10,000 a 15,000 UIT Presentarán sus EEFF auditados al 31.12.2014. Los citados EEFF (al 31.12.2014) pueden ser elaborados conforme a NIIF oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC, en adelante) Las Empresas cuyos ingresos o activos totales, al cierre del 2014, se encuentren en el rango de 10,000 a 15,000 UIT elaborarán sus EEFF bajo NIIF vigentes internacionalmente  a partir del ejercicio 2015
Empresas cuyos ingresos o activos totales al cierre del 2015 se encuentren en el rango de 5,000 a 10,000 UIT Presentarán sus EEFF auditados al 31.12.2015. Los citados EEFF (al 31.12.2015) pueden ser elaborados conforme a NIIF oficializadas por el CNC Las Empresas cuyos ingresos o activos totales, al cierre del 2015, se encuentren en el rango de 5,000 a 10,000 UIT elaborarán sus EEFF bajo NIIF vigentes internacionalmente  a partir del ejercicio 2016
Empresas cuyos ingresos o activos totales al cierre del 2016 se encuentren en el rango de 3,000 a 5,000 UIT Presentarán sus EEFF auditados al 31.12.2015. Los citados EEFF (al 31.12.2016) pueden ser elaborados conforme a NIIF oficializadas por el CNC Las Empresas cuyos ingresos o activos totales, al cierre del 2016, se encuentren en el rango de 3,000 a 5,000 UIT elaborarán sus EEFF bajo NIIF vigentes internacionalmente  a partir del ejercicio 2017

Vigencia

La norma comentada entra en vigor el 22.12.2014.

2- Cronograma de Vencimientos mensuales para el año 2015

Mediante Resolución de Superintendencia N° 376-2014/SUNAT (22.12.2014)  se aprobó el cronograma para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual, cuotas, pagos a cuenta mensuales, tributos retenidos y percibidos, administrados y/o recaudados por SUNAT correspondiente a los períodos tributarios Enero a Diciembre de 2015. A continuación, presentamos el cronograma de vencimiento mensual.

PERÍODO TRIBUTARIO

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP

6

7

8

9

0

1

2

3

4

5

0, 1 , 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9

ene-15

9

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Abr

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May

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Jun

Jun

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Jun

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Ago

Ago

Ago

Ago

Ago

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Nov

Nov

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Dic

Dic

Dic

Dic

Dic

Dic

Dic

Dic

Dic

Dic

Dic

dic-15

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25

Ene

Ene

Ene

Ene

Ene

Ene

Ene

Ene

Ene

Ene

Ene

Vigencia
La norma entra en vigor el 23.12.2014.

3- Aprueban Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la Percepción del IGV

Mediante Decreto Supremo N° 363-2014-EF (27.12.2014) se aprobó el asunto del epígrafe. El listado será publicado en la Web del MEF a más tardar el último día hábil del mes de diciembre de 2014 y regirá a partir del 01.01.2015.

4- Aprueban formularios para la DJ ANUAL 2014.

Mediante Resolución de Superintendencia N° 376-2014/SUNAT (29.12.2014)  se aprueba los formularios para la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta e ITF:

-Formulario Virtual 691 – Renta Anual 2014- Persona Natural (rentas de 1ra categoría, 2da categoría originadas en la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la LIR, rentas del trabajo y rentas de fuente extranjera). Este formulario estará disponible a partir del 16.02.2015

-PDT 692 Renta Anual 2014-Tercera Categoría e ITF. Dicho PDT estará a disposición en SUNAT Virtual a partir del 05.01.2015.

Fecha de Vencimiento para la presentación de la Declaración Jurada Anual del IR

ULTIMO DIGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO

0

24.03.2015

1

25.03.2015

2

26.03.2015

3

27.03.2015

4

30.03.2015

5

31.03.2015

6

01.04.2015

7

06.04.2015

8

07.04.2015

9

08.04.2014

Buenos Contribuyentes

09.04.2014

 

Vigencia
La norma comentada entra en vigor el 30.12.2014.

5- Valor de la UIT 2015

Mediante Decreto Supremo N° 374-2014-EF (30.12.2014) se aprueba la UIT por el ejercicio 2015 la misma que asciende a S/. 3,850.00

Vigencia

La norma en comentario entrará en vigor el 01.01.2015

6- Criterios y Lineamientos previstos en los artículos 13 y 15 de la Ley 29173 (Ley que aprueba el Régimen de Percepciones de la Ley del IGV).

Mediante Resolución Ministerial N° 431-2014-EF/15 (30.12.2014) se aprobó el asunto del epígrafe. Como se recordará, y este es el objeto de la norma en comentario, en virtud de los artículos 13 y 15 de la Ley 29173 se estableció que en la designación de los agentes de percepción aplicable a las operaciones de venta y a la compra de combustibles, respectivamente, se tomará en consideración la participación de dichos sujetos en el mercado y su ubicación dentro de la cadena de producción y/o distribución de los bienes sujetos al régimen.

Vigencia

La norma en comentario entrará en vigor el 31.12.2014

7- Nuevos plazos para el uso de sistemas informáticos que emiten tickets y presentación del formulario N° 845

Mediante Resolución de Superintendencia N° 382-2014/SUNAT (30.12.2014)se autoriza hasta el 31.12.2015 el uso de sistemas informáticos para la emisión de tickets, incluso de aquellos aplicativos informáticos que hubieran sido declarados como máquinas registradoras. Dicha autorización surtirá efecto siempre que los usuarios presenten, ante SUNAT (Centro de Servicios o SUNAT Virtual), el formulario 845 hasta el 30.06.2015.

Finalmente, se destaca que los usuarios de sistemas informáticos para la emisión de tickets que hubiesen presentado un formulario 845, en los términos señalados en el artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 019-2012/SUNAT, no estarán obligados a presentar uno nuevo.

Vigencia

La norma en comentario entrará en vigor el 31.12.2014

8- Aprueban nueva relación de Medios de Pago

El Anexo I de la Resolución de Superintendencia N° 383-2014/SUNAT (30.12.2014) detalló la Relación de Medios de Pago que pueden utilizar las empresas del sistema financiero.

Vigencia

La norma en comentario entrará en vigor el 31.12.2014

9- Prorrogan exclusión temporal de las operaciones que se realicen con los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria de la aplicación del régimen de retención del Impuesto a la Renta aprobado por Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT

Mediante Resolución de Superintendencia N° 384-2014/SUNAT (30.12.2014)se prorrogó la exclusión del régimen de retenciones del IR (aprobado por Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT) a las operaciones que se realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria. Así, la prórroga se extiende hasta el 30.06.2015. De manera que, a partir del 01.07.2015 el régimen de retenciones del IR, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT, será de aplicación respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria.

Vigencia

La norma en comentario entrará en vigor el 31.12.2014

10- Modifican el Decreto Supremo N° 215-2006-EF que regula la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría.

Mediante Decreto Supremo N° 377-2014-EF se modificó el Decreto Supremo N° 215-2006-EF que regula la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría.

Su artículo primero sustituyó el apartado b.2.1) del numeral 5.1 de artículo 5 del Decreto Supremo N° 215-2006-EF, por el siguiente texto:

“b.2.1) Tratándose de solicitudes presentadas entre enero y junio, el Impuesto a la Renta por las rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categorías que le corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados en el ejercicio sea igual o inferior al importe que resulte de aplicar el 8% al promedio mensual de los ingresos proyectados por rentas de cuarta categoría, multiplicado por el número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentación de la solicitud inclusive”.

Vigencia:

La norma entra en vigencia a partir del 31 de diciembre de 2014.

11- Resolución de Superintendencia que designa y excluye agentes de retención del Impuesto General a las Ventas

Mediante Resolución de Superintendencia N° 395-2014/SUNAT se publicó el listado de sujetos designados y excluidos como agentes de retención del Impuesto General a las Ventas.

Vigencia:

La presente Resolución entrará en vigencia el 1 de enero de 2015.

12- Modifican la Res. N° 379-2013/SUNAT a fin de establecer nuevos sujetos obligados a llevar registros de ventas e ingresos y de compras de manera electrónica y que aprueba las fechas máximas de atraso de dichos registros para el 2015.

Mediante Resolución de Superintendencia N° 390-2014/SUNAT se estableció la obligatoriedad  de algunos nuevos sujetos de llevar registros de ventas e ingresos y de compras de manera electrónica, asimismo, se fijó el plazo máximo de atraso permitido de dichos libros para el ejercicio 2015. Las condiciones son las siguientes:

a) Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo
b) Se encuentren acogidos al régimen general o al régimen especial del Impuesto a la Renta
c) Estén obligados a llevar los registros de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV
d) No haya sido incorporado al SLE-PLE
e) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los registros en dicho sistema
f) No hayan generado generado los registros en el SLE-PORTAL
g) Hayan obtenido en el ejercicio 2014 ingresos iguales o mayores a 75 UIT. Para tal efecto:
g.1. Se utiliza como referencia la UIT vigente para el ejercicio 2014
g.2. Se consideran los montos declarados en las casillas 100, 105, 106, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la casilla 100 del PDT 621 – Simplificado IGV – Renta Mensual

Vigencia:

La norma entra en vigencia el 1 de enero de 2015

13.- Mediante la Ley N° 30296 (Ley que promueve la reactivación de la economía) se oficializan las normas que promueven la reactivación de la economía (Quinto paquete).

CAPÍTULO I: MODIFICACIÓN DE LA TASAS DEL IMPUESTO A LAS RENTAS DEL TRABAJO Y DE FUENTE EXTRANJERA

El artículo 1° de la Ley N° 30296 modificó diversos artículos de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). A continuación exponemos las principales modificaciones:

Tercer párrafo del artículo 20° de la LIR (Sustento del costo con comprobantes de pago): No será admitido el costo de los bienes sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes con baja de inscripción en el Registro Único de Contribuyentes – RUC.

Inciso f) del artículo 24-A de la LIR (créditos considerados Dividendos): Se considera dividendo a todo crédito concedido a socios, asociados, titulares o integrantes de empresas, inclusive cuando exista la obligación de devolverlo.

Inciso j) del artículo 44° de la LIR (Gastos sin sustento): No serán admitidos los gastos sustentados con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes con baja de inscripción en el Registro Único de Contribuyentes – RUC

Último párrafo del artículo 52-A° de la LIR (Tasa aplicable a las Rentas de capital de personas naturales domiciliadas): Se estableció un incremento gradual de la tasa del IR aplicable a dichas rentas:

EJERCICIO GRAVABLES TASAS
2015-2016 6.8%
2017-2018 8.0%
2019 en adelante 9.3%

Artículo 53° de la LIR (Tasa aplicable a las Rentas de trabajo y de fuente extranjera de personas naturales domiciliadas): se estableció una nueva escala progresiva acumulativa aplicable a partir del ejercicio gravable 2015 para personas naturales domiciliadas en las rentas del trabajo y de fuente extranjera:

RENTA NETA DE TRABAJO Y DE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA.

TASA

Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT. 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT. 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT. 20%
Más de 45 UIT. 30%

Inciso a) del artículo 54° de la LIR (Tasa aplicable a los “dividendos y otras formas de distribución de utilidades” que constituyen rentas de fuente peruana de personas naturales y sucesiones indivisas No Domiciliadas): se estableció el incremento gradual de la tasa del IR:

Dividendos y otras formas de distribución de utilidades, salvo aquellas señaladas en el inciso f) del artículo 10° de la Ley. 2015-2016: 6.8%
2017-2018: 8.0%
2019 en adelante: 9.3%

 

Primer párrafo del artículo 55° de la LIR (Tasa aplicable a las rentas de tercera categoría de sujetos domiciliados): Se estableció una reducción gradual de la tasa del IR de Tercera Categoría:

EJERCICIOS GRAVABLES

TASAS

2015-2016 28%
2017-2018 27%
2019 en adelante. 26%

Primer párrafo del inciso e) del artículo 56° de la LIR (Tasa aplicable a los “dividendos y otras formas de distribución de utilidades” que constituyen rentas de fuente peruana de personas jurídicas No Domiciliadas): se dispuso un incremento gradual de la tasa del IR:

EJERCICIOS GRAVABLES

TASAS

2015-2016

6.8%

2017-2018

8.0%

2019 en adelante.

9.3%

 

Artículo 73° de la LIR (Tasa de retención del impuesto aplicable a las rentas provenientes de valores al portador): Se estableció una disminución gradual de la tasa de retención aplicable a las rentas provenientes de obligaciones o valores al portador:

EJERCICIOS GRAVABLES

TASAS

2015-2016

28%

2017-2018

27%

2019 en adelante.

26%

Artículo 73°-A de la LIR (Tasa de retención aplicable a las rentas provenientes de los “dividendos y otras formas de distribución de utilidades” de personas naturales y sucesiones indivisas): Se estableció un aumento progresivo de las tasas aplicables a dichas retenciones:

  • EJERCICIO GRAVABLES
  • TASAS
  • 2015-2016
  • 6.8%
  • 2017-2018
  • 8.0%
  • 2019 en adelante
  • 9.3%

Primer y segundo párrafo del artículo 73°-B de la LIR (Retenciones de rentas de fondos de Inversión, patrimonios fideicometidos y los fideicomisos bancarios): se modificó la tasa, debiendo aplicarse la establecida en el primer párrafo del artículo 55° de la LIR:

EJERCICIOS GRAVABLES

TASAS

2015-2016

28%

2017-2018

27%

2019 en adelante.

26%

Primer párrafo del artículo 74° de la LIR (Retención de rentas de Cuarta Categoría): se disminuyó la tasa de retención a cargo de las empresas y entidades comprendidas en el inciso b) del artículo 71° de la LIR que acreditan beneficiarios perceptores de rentas de cuarta categoría, a 8% (ocho por ciento).

Primer párrafo del artículo 86° de la LIR (Pagos a cuenta por rentas de Cuarta Categoría): se disminuyó la tasa aplicable a los pagos a cuenta de cuarta categoría a 8% (ocho por ciento).

CAPÍTULO II: RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PARA PROMOVER LA ADQUISICIÓN DE BIENES DE CAPITAL.

Los artículo 2º a 4º de la Ley N° 30296 regulan un Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas, consistente en la devolución del crédito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos efectuados por contribuyentes que se encuentren inscritos como microempresas en el REMYPE. (Vigencia a parir de febrero de 2015).

CAPÍTULO III: MODIFICACIONES AL T.U.O. DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.

El artículo 5° de la Ley N° 30296 modificó diversos artículos del Código Tributario (CT). A continuación exponemos las principales modificaciones:

Segundo párrafo del artículo 11° del CT (Domicilio procesal): La facultad de los contribuyentes de fijar un domicilio procesal en cada procedimiento tributario, no comprende al Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Numerales 1 y 3 del artículo 87° del CT (Obligaciones de los Administrados): Se  estableció como una de las obligaciones de los contribuyentes, la obtención de la CLAVE SOL. Asimismo, se estableció la obligatoriedad de los contribuyentes de emitir y otorgar sus comprobantes de pago, o documentos complementarios a estos, y de llevarlos y facilitarlos a la SUNAT.

Inciso i) del artículo 92° del CT (Derechos de los Administrados): Se estableció como derecho el formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artículos 93° y 95°-A. (Vigencia a 120 días hábiles desde la publicación de la Ley).

Artículo 97° del CT (Obligaciones del comprador, usuario y transportista): Se establece la obligación de las personas que compren bienes o reciban servicios, de exigir los comprobantes de pago respectivos, así como los documentos relacionados directa o indirectamente con éstos, sea impresos o emitidos electrónicamente. Dicha obligación comprende a los prestadores del servicio de transporte de bienes.

Artículo 112° del CT (Procedimientos Tributarios): El Procedimiento de Fiscalización es un Procedimiento Tributario.

Numerales 4, 5, 8 y 9 del Artículo 174° del CT (Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/o otros documentos): Se modificaron los tipos infractores de los referidos numerales.

Tablas I, II y IIII del CT (Infracciones y Sanciones Tributarias): se modificaron los ítem cuarto, quinto, octavo y noveno del rubro 2, correspondientes a las infracciones tipificadas en los numerales 4, 5, 8 y 9 del artículo 174 del CT.

Tablas I y II del CT (Infracciones y Sanciones Tributarias): se modificaron las notas (5) y (6).

Tabla III (Infracciones y Sanciones Tributarias): se modificaron las notas (6) y (7).

El artículo 6° de la Ley N° 30296 dispuso las siguientes incorporaciones al Código Tributario (CT). A continuación exponemos las principales modificaciones:

Artículo 61° del CT (Fiscalización o Verificación de la Obligación Tributaria): la SUNAT podrá realizar un procedimiento de fiscalización parcial electrónica cuando compruebe que uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria no ha sido correctamente declarado por el deudor tributario.

Artículo 62°-B del CT (Fiscalización Parcial Electrónica): se establecen los requisitos que deberán cumplirse para el procedimiento de fiscalización parcial electrónica, regulado en el último párrafo del artículo 61.

Artículo 86°-A del CT (Obligaciones de la SUNAT para efecto de los Procedimientos Tributarios que realicen a través de Sistemas  electrónicos, telemáticos e informáticos): se estableció que la SUNAT deberá asignar la CLAVE SOL y almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente electrónico.

Artículo 95°-A del CT (Consultas particulares): se dispuso que el deudor tributario podrá consultar a la SUNAT sobre el régimen jurídico tributario aplicable a hechos o situaciones concretas. (Vigencia a 120 días hábiles desde la publicación de la Ley)

Artículo 112°-A del CT (Forma de las Actuaciones de los Administrados y Terceros): se estableció que podrán efectuarse mediante sistemas electrónicos, telemáticos e informáticos las actuaciones que realicen los administrados y terceros ante la SUNAT.

Artículo 112°-B del CT (Expedientes generados en las Actuaciones y Procedimientos Tributarios de la SUNAT): se dispuso que la SUNAT regula mediante resolución de superintendencia, la forma y condiciones en que serán llevados y archivados los expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios; respetándose los principios de accesibilidad e igualdad, protegiéndose los datos personales.

CAPÍTULO IV: CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA EN MINERÍA.

El artículo 7° de la Ley N° 30296 estableció modificaciones al artículo 82°, 83°-A, y tercer párrafo del artículo 83°-B del T.U.O. de la Ley General de Minería (LGM), referidos a los contratos de estabilidad.

CAPÍTULO V: LEY GENERAL DE ADUANAS (LGA):

El artículo 8° de la Ley N° 30296 modificó el artículo 197° de la LGA (sanción de comiso de mercaderías), estableciendo que la sanción de comiso será aplicable a los vehículos que hubieran ingresado al país y excedido el plazo de permanencia dispuesto por la autoridad aduanera. Los vehículos que ingresen con fines turísticos podrán exceptuarse de la sanción siempre que cumplan con pagar la multa correspondiente y retiren el vehículo del territorio nacional en un plazo máximo de 30 días hábiles posteriores al vencimiento del plazo de permanencia concedido.

 

El artículo 9° de la Ley N° 30296 incorporó en el artículo 197° de la LGA el supuesto según el cual la sanción de comiso será de aplicación a los vehículos ingresados temporalmente con fines turísticos que hubiesen sido destinados a otro fin.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES DE LA LEY N° 30296:

La décimo primera DCF de la Ley N° 30296 establece que, para efectos que determinar los pagos a cuenta del ejercicio 2015, el coeficiente deberá ser multiplicado por 0,93333.

Vigencia:

A partir del 01.01.2015

14.- NUEVOS SUJETOS OBLIGADOS A LLEVAR REGISTRO DE VENTAS Y DE COMPRAS ELECTRÓNICOS A PARTIR DEL 2015

Mediante Resolución de Superintendencia N° 390-2014/SUNAT (El Peruano 31-12-14) se ha dispuesto que a partir del 01 de enero de 2015, los contribuyentes (no incorporados/afiliados al SLE-PLE) que hayan obtenido ingresos iguales o mayores a 75 UIT en el ejercicio 2014, se encuentran obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras de manera electrónica (SLE-PLE o SLE-PORTAL).

Para determinar las 75 UIT se utiliza como referencia la UIT vigente durante el 2014 (S/. 3,800). En consecuencia, a partir del 01 de enero de 2015 estarán obligadas a llevar el registro de compras/ventas electrónicos, las empresas cuyos ingresos del 2014 hayan sido iguales o mayores a S/. 285,000.

La norma acotada, según SUNAT, tiene por objeto ampliar el universo de contribuyentes obligados a llevar registro de compras/ventas electrónicos, que se convertirá en una nueva herramienta para la fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de las pequeñas empresas.

Con la mencionada resolución se publicó las fechas máximas de atraso permitido para el llenado de los registros de compras y ventas electrónicos durante el año 2015.

15.- LA EMISIÓN DE FACTURAS ELECTRÓNICAS SERÁ OBLIGATORIA DESDE ABRIL 2015

Mediante Resolución de Superintendencia 300-2014/SUNAT (30-09-14) se aprobaron nuevas normas sobre emisión electrónica de facturas y otros comprobantes de pago.

Los contribuyentes que debían incorporarse a la emisión de facturas electrónicas desde octubre 2014, estuvieron facultados para diferir esta obligación hasta el 01 de abril de 2015, este plazo no ha variado.

Para el efecto, dichos contribuyentes, debieron homologar sus sistemas hasta el 31 de diciembre de 2014. De haber procedido así, podrán emitir facturas en formatos físicos (y si lo desean, también facturas electrónicas) entre octubre de 2014 y marzo de 2015, salvo que decidan iniciar antes la emisión electrónica en el SEE-SOL.

16.- OBLIGACIÓN DE EMITIR RECIBOS POR HONORARIOS ELECTRÓNICOS

Mediante Resolución de Superintendencia 287-2014/SUNAT (20-09-14), se expidieron nuevas reglas para la emisión de recibos electrónicos, que a continuación sintetizamos:

– Desde el 01 de enero de 2015, los trabajadores independientes que presten servicios a empresas y entidades inscritas en el régimen general del impuesto a la renta, obligadas a retener el IR de cuarta categoría, deberán emitir sus recibos por honorarios de modo electrónico, independientemente  si tales recibos se encuentren o no afectos a retención (8% cuando el recibo supera S/. 1,500).

– Para la emisión electrónica del recibo por honorarios, el contribuyente deberá contar con su RUC, código de usuario y clave SOL, así como acceder a SUNAT VIRTUAL (www.sunat.gob.pe), seleccionando la opción Sistema de Emisión Electrónica.

– Según SUNAT, con este nuevo programa el contribuyente ya no tendrá que imprimir sus recibos ni llenar el libro de ingresos y gastos legalizados.

– El trabajador independiente podrá seguir emitiendo recibos por honorarios en formato impreso a sus clientes que no sean agentes de retención ni entidades del Estado.

– En el caso anterior, después de la emisión del formato impreso, el contribuyente tendrá que ingresar la información del mismo al sistema electrónico para la generación del correspondiente libro de ingresos y gastos.

– Según SUNAT, en diciembre de 2014, 221,000 contribuyentes utilizaron la modalidad de emisión electrónica, habiéndose emitido 363,000 recibos por honorarios.
Para cualquier otra información adicional al respecto, acceder a SUNAT VIRTUAL o comunicarse con la Central de consultas de SUNAT en los números 0-801-12-100 ó 315-0730.

 

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

I.- ¿Cómo sustentar adecuadamente la “anulación de factura” mediante Notas de Crédito?

De la lectura de la RTF N° 12944-8-2013, se desprende lo siguiente:

SUNAT, al fiscalizar a una empresa observó lo siguiente:

Prestación de Servicios

La empresa fiscalizada había prestado un servicio de construcción de Planta Agroindustrial de enfriamiento. Durante la fiscalización, SUNAT advirtió la emisión de una factura a determinada usuaria del servicio en mención; la emisión de una Nota de Crédito; un estado de cuenta donde figuraba el descuento concedido según la citada Nota de Crédito; el documento “Acuerdo de fin de proyecto” en el cual se daba cuenta de la conclusión del servicio de construcción de Planta Agroindustrial de enfriamiento.

El Tribunal Fiscal concluyó que, no se encontraba debidamente sustentada la emisión de la Nota de Crédito, por lo siguiente:

-La empresa fiscalizada no presentó contratos, acuerdos, valorizaciones que permitan verificar las características del citado servicio de construcción de la Planta Agroindustrial de enfriamiento, así como su importe.
-El documento “Acuerdo de fin de proyecto” no se encontraba suscrito por ningún representante de la empresa usuaria del servicio de construcción, lo que resta fehaciencia al citado documento.

Venta de bienes muebles

La empresa fiscalizada había vendido varios repuestos así como también un tablero electrónico. Ello, según facturas respectivas (independientes, una por cada venta).

La SUNAT, durante la fiscalización, advirtió que la empresa emitió 2 Notas de Crédito anulando las facturas antes mencionadas; así como también una Carta de la empresa adquirente de los bienes aludidos en la cual esta última señala que tiene contabilizadas las citadas facturas así como las Notas de Crédito.

El Tribunal Fiscal concluyó que, no se encontraban debidamente sustentadas las emisiones de las Notas de Crédito, por lo siguiente:

-La empresa fiscalizada no ha acreditado la devolución de los bienes con ocasión de la anulación de las facturas, toda vez que no ha llevado un Libro de Inventario Permanente en el ejercicio fiscalizado ni mantuvo un control de ingreso y salida de sus existencias (Kardex)

-La Carta emitida por la empresa adquirente (cliente de la empresa fiscalizada) está referida a la contabilización de las Facturas así como de las Notas de Crédito, mas no a la devolución de los bienes.

 

OPINION DE LA SUNAT

I.- Alcances del inciso b) del artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) ¿el término “enajenación” de bienes resulta de aplicación a todos los bienes muebles en general o solo a los “bienes de capital”?

La SUNAT, mediante el INFORME 190-2013-SUNAT/4B0000, ha concluido que, la regla de ubicación física contenida en el inciso b) del artículo 9 de la LIR, prevista para determinar la generación de renta de fuente peruana por la enajenación de bienes, es aplicable solo tratándose de la enajenación de bienes distintos a predios que generen ganancias de capital, esto es, bienes que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o empresa.

 

COMPARTIENDO OPINIONES

El adecuado tratamiento tributario en la entrega de “canastas navideñas” (aguinaldo) y “agasajo a trabajadores por Navidad”

En relación al tema en mención, recordamos aquí los aspectos que se han de considerar al respecto

  1. La jurisprudencia del Tribunal Fiscal (RTF 603-2-2000) recoge la definición de aguinaldo sobre la base de los diccionarios de Derecho Usual (de Guillermo Cabanellas) y el de la Real Academia de la Lengua Española. Así, se tiene que los aguinaldos constituyen regalos y sumas adicionales que otorgan los empleadores a sus trabajadores en Navidad o fiesta de reyes, en forma voluntaria.
  2. A fin de sustentar el gasto por aguinaldo, deberá acreditarse mediante lo siguiente:
    1. Relación de los trabajadores
    2. Tipo de bien entregado o suma desembolsada
    3. Fecha de recepción o realización
    4. DNI del trabajador y su firma
  1. Se habrá de entregar Boleta de Venta (BV, en adelante) a cada trabajador, o también cabe la posibilidad de entregar una sola BV en la cual se resuman todas las transferencias. La BV debe consignar la leyenda “transferencia a título gratuito”. La empresa debe contar con un control para lo cual deberá tener en cuenta lo indicado en el literal anterior, tal como lo sugiere la jurisprudencia del Tribunal Fiscal (RTF 2000-1-2006)
  2. Conforme con lo establecido en el artículo 37, v), de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR, en adelante), el aguinaldo supone renta de quinta categoría para el trabajador y como tal debe ser entregado antes del vencimiento de la DJ Anual del IR de la empresa para fines de la deducción del respectivo gasto; además, deberá observarse el criterio de “generalidad”. Por otra parte, sólo cabe ser entregado a trabajadores de la empresa con los cuales exista un vínculo laboral.
  3. La entrega de la “canasta navideña” (aguinaldo) califica como retiro de bienes y por ende dicha transferencia se encuentra gravada con el IGV el cual será asumido por la empresa (reconociéndosele como gasto) no siendo deducible para fines del IR, tal como lo señala el artículo 44, k, de la LIR.
  4. El “agasajo navideño” (almuerzo navideño, cena navideña, o alguna actividad de esparcimiento en conmemoración a dicha fecha) será considerado como gasto deducible por calificar como un “gasto recreativo”. Debe tenerse presente que, conforme lo estipula el artículo 37, ll, de la LIR, los gastos recreativos están sujetos a un límite de deducibilidad. Así, los citados gastos serán deducibles en la parte que no excedan del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, hasta un límite de 40 UIT.
  5. SUNAT, mediante DIRECTIVA 009-2000/SUNAT ha impartido la instrucción indicando que los gastos de agasajos a los trabajadores por parte de las empresas son deducibles del IR siempre que se encuentre debidamente acreditada la relación de causalidad entre el destino del gasto realizado y el motivo de la celebración. A tal efecto señala que la acreditación se deberá encontrar sustentada, entre otros, en:

i) Comprobantes de Pago
ii) Otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y su beneficiario, de ser el caso
iii) Advertir la razonabilidad y proporcionalidad de los gastos, vale decir, si corresponden al volumen de operaciones del negocio.

Los gastos recreativos no suponen renta de quinta categoría para el trabajador, en tanto se cumpla con las condiciones para su deducción.

Seccion-Laboral

DEFINICION DE SITUACION ECONOMICA APLICABLE AL DESPIDO COLECTIVO POR MOTIVOS ECONOMICOS Y PLAZO PARA INTERPONER ARBITRAJE POTESTATIVO 

Mediante el Decreto Supremo 013-2014-TR se precisa que es posible invocar causa económica para el cese colectivo de trabajadores, por causa objetiva, cuando se haya producido un deterioro de sus ingresos, producto de las siguientes circunstancias:

  1. Registrar resultados negativos en la utilidad operativa durante tres trimestres consecutivos; o
  2. Hallarse en una situación en la que de mantener la continuidad laboral del total de trabajadores implique pérdidas, lo que deberá sustentarse con el informe que, para tal efecto, elabore una empresa auditora autorizada por la Contraloría General de la República. Esta evaluación sólo es aplicable para el término de contratos de trabajo por motivos económicos.

Por otro lado, la misma norma legal ha modificado el inciso (a) del Artículo 61-A del Reglamento de la Ley de Relaciones de Trabajo, aprobado por el D.S. 011-92-TR, el cual a s vez había sido incorporado por el D.S. 014-2011, introduciendo el texto subrayado a continuación: Las partes tienen la facultad de interponer el arbitraje potestativo si: (a) “Las partes no se ponen de acuerdo en la primera negociación en el nivel o su contenido, y que durante tres meses la negociación resulte infructuosa

 

SE DECLARA DIA FERIANO NO LABAROBLE A NIVEL NACIONAL

SE DECLARA DIA FERIADO NO LABORABLE A NIVEL NACIONAL EL DIA 02 DE ENERO DEL 2015

Mediante D.S.  073-2014-PCM, publicado el 13 de diciembre el Poder Ejecutivo ha declarado “Día no laborable a nivel nacional el día 2 de enero de 2015, para los trabajadores del sector público y privado”

En el caso del sector público, las horas dejadas de trabajar serán compensadas en los diez días inmediatos posteriores, o en la oportunidad que establezca la institución, en función a sus propias necesidades.

Con respecto al sector privado, mediante un acuerdo entre los trabajadores y el empleador, se fijará la forma de recuperación de las horas no laboradas; y a falta de acuerdo, el empleador decidirá la manera de recuperación. Cabe decir que para aquellos trabajadores que prestan servicios seis días a la semana (de Lunes a Sábado), el día Sábado 03 de Enero del 2015 continúa siendo laborable.

Además, es preciso señalar que no todos los trabajadores del sector privado tendrán derecho al descanso adicional del 02 de Enero del 2015, pues existen labores que por su naturaleza no pueden dejar de realizarse. Por ello la norma prevé que en ciertos sectores laborales (servicios sanitarios y de salubridad, limpieza y saneamiento, electricidad, agua, desagüe, combustible, sepelios, comunicaciones y telecomunicaciones, transporte, puertos, aeropuertos, vigilancia, hoteles y establecimientos de hospedaje) el empleador podrá determinar los puestos de trabajo que deberán ser cubiertos el 02 de Enero del 2015, pudiendo consultar al Ministerio de Trabajo para la aplicación de esa excepción. La misma potestad tiene el empleador respecto a los servicios mínimos que no pueden paralizar en todo tipo de empresa.

El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo atenderá cualquier tipo de consulta por parte de los empleadores, a través del internet, por escrito o por vía telefónica.

 

 

Seccion-Financiera-Contable

IMPACTO EN EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA 2014 POR LA APROBACIÓN DEL CUARTO PAQUETE

¿Cuál es el efecto en el impuesto a la renta del período 2014 por estas medidas?

El 11 de diciembre el pleno del Congreso aprobó el proyecto de ley del Ejecutivo, el cual afecta la tasa del impuesto a la renta de tercera categoría para el año 2015 y los años siguientes de la siguiente manera:

 

 

¿Cuál es el efecto en el impuesto a la renta del período 2014 por estas medidas?
En principio, les comento que el impuesto a la renta corriente del período 2014 no sufrirá ningún impacto producto de la aprobación de las medidas arriba indicadas.
El impacto se verá reflejado en el impuesto a la renta diferido del período 2014 debido a lo indicado en el párrafo 47 de la NIC 12: “Los activos y pasivos por impuestos diferidos debe medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del período sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prácticamente terminando el proceso de aprobación”.
Bajo esta premisa, para el cálculo del impuesto a la renta diferido al cierre del 2014, primero debemos evaluar la tasa que estará vigente en el momento de cancelación de los pasivos o activos para aplicarla a la diferencia temporaria y determinar el impuesto a la renta diferida; a continuación procedemos a explicar lo comentado con un ejemplo:
Premisa: Una compañía reconoce provisiones por vacaciones del período 2014 por el importe de S/. 15,000, de las cuales sólo ha cancelado S/. 5,000 hasta el día de vencimiento de la  Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. El resto se espera pagarlas durante el período 2015.

Solución: La compañía deberá reconocer un activo tributario diferido, aplicándole a la diferencia temporaria, la tasa vigente en el período en que el pasivo sea cancelado. Es decir deberá reconocer un activo tributario diferido por la cantidad de S/. 2,800         (15,000 – 5,000) x 28%

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