Con respecto a la Ley No 31557, se debe tener en cuenta lo siguiente:

Antecedentes

• Con fecha 13 de agosto del 2022 se publicó la Ley No 31557, la cual tiene por finalidad garantizar que la explotación de los juegos a distancia y apuestas deportivas a distancia se conduzca con integridad, honestidad, transparencia y trato igualitario, así como proteger a los sectores vulnerables de la población mediante controles de acceso de menores de edad, y ejecutar políticas de juego responsable destinadas a prevenir el desarrollo de conductas adictivas.
• En ese sentido, el 13 de octubre del 2023 se publicó el Reglamento de la mencionada Ley, mediante el Decreto Supremo No 005-2023-MINCETUR, a efectos de desarrollar tales disposiciones.
• De otro lado, precisamos que el Reglamento entrará en vigor al día siguiente de vigencia la Ley No 31557.
• Al respecto, mediante la Ley No 31806 se modificó la Ley No 31557, estableciéndose que esta última entrará en vigencia a los 120 días de la fecha de publicación del Decreto Supremo que aprueba su Reglamento. Es decir, la Ley No 31557 entrará en vigor desde el 9 de febrero del 2024.

Principales disposiciones

A continuación, se desarrollan las principales disposiciones establecidas en el Reglamento:

• Las personas jurídicas constituidas en el Perú o en el exterior (incluyéndose las sucursales en el Perú de personas jurídicas constituidas en el exterior), titulares de las Autorizaciones de Explotación de Plataformas Tecnológicas, que vienen explotando Plataformas Tecnológicas de juegos a distancia y/o apuestas deportivas a distancia, en el país antes de la entrada en vigencia de la Ley, podrán continuar explotándolas siempre que presenten su solicitud de autorización dentro del plazo de 30 días calendario contados a partir de la fecha de entrada en vigencia de la Ley. Dicha solicitud debe ir acompañada de la documentación respectiva que acredite la explotación de la Plataforma Tecnológica antes de la entrada en vigencia de la Ley.
• El titular (la persona jurídica autorizada por el MINCETUR para la explotación de una Plataforma Tecnológica de juegos a distancia o apuestas deportivas a distancia) se encuentra obligada a:
  • Establecer un proceso para identificar todos los ingresos que componen la base imponible del Impuesto a los Juegos a Distancia y a las Apuestas Deportivas a Distancia y proveer la información necesaria, conforme con los requisitos señalados en la norma vigente.
  • Tener, en un lugar visible de la sala de juegos de apuestas deportivas a distancia, el código de registro de autorización otorgado por el MINCETUR, el RUC o NIT según corresponda, así como la siguiente advertencia: “Las apuestas deportivas a distancia realizadas en exceso pueden causar ludopatía”. Para ello, el Anexo I del presente Reglamento establece las medidas definidas.
  • Almacenar la información de la cuenta de usuario, cuenta de juego y todas las transacciones por un periodo de 05 años contados desde el otorgamiento de la autorización por el MINCETUR al Titular o durante el plazo de prescripción del Impuesto a los Juegos a Distancia y a las Apuestas Deportivas a Distancia según lo previsto en el Código Tributario, el que resulte mayor.
• Se estable un Régimen de Infracciones y Sanciones, detallándose en el Anexo II una Tabla sobre el particular. Por ejemplo, se precisa como infracción el “explotar Plataformas Tecnológicas de los juegos a distancia o apuestas deportivas a distancia sin contar previamente con la autorización administrativa correspondiente”. La sanción correspondiente equivaldrá a una multa de 150 UIT hasta 200 UIT.
• Se señalan los requisitos y condiciones para la homologación de las plataformas tecnológicas.

Comentario de Luis Mendoza

Con la entrada en vigencia de la Ley, todas las empresas, ya sean nacionales o extranjeras, deberán cumplir con las obligaciones vinculadas al Impuesto a los Juegos a Distancia y a las Apuestas Deportivas a Distancia.

Recordemos que el referido Impuesto se determina aplicando una tasa del 12% a la base imponible (equivalente al ingreso neto mensual menos los gastos de mantenimiento de la plataforma tecnológica de los juegos a distancia, o de apuestas deportivas a distancia).

Asimismo, con la publicación del Reglamento se establecen controles de acceso a dichas actividades, con el fin de proteger a los sectores vulnerables (tales como menores de edad).

A través de la Resolución de Superintendencia No 000215-2023/SUNAT, publicada el 17 de octubre de 2023 en el Diario Oficial El Peruano, se aprueba el porcentaje requerido para determinar el límite máximo de devolución del Impuesto Selectivo al Consumo, a que se refiere el Reglamento del Decreto de Urgencia No 012-2019, aplicable a los meses de julio, agosto y setiembre de 2023.

En este sentido, en el mencionado decreto de urgencia se regula el beneficio consistente en la devolución del equivalente al 53% del ISC que forme parte del precio de venta del combustible. Asimismo, se establece que tratándose de adquisiciones de combustible a proveedores que no sean sujetos del ISC el porcentaje de participación del ISC será determinado por la SUNAT mediante resolución de superintendencia.

De esta forma, se establecen los siguientes porcentajes de participación del ISC correspondientes a cada mes:

Vigencia: 18 de octubre de 2023

Con respecto a la Ley No 31903, se debe tener en cuenta lo siguiente:

Antecedentes

• Con fecha 21 de octubre del 2023 se publicó la Ley No 31903, la cual tiene por finalidad establecer, de manera extraordinaria, la libre disposición de los fondos de las cuentas de detracciones; y perfeccionar los procedimientos generales del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) para las MYPE.
• Se precisa que la presente Ley es aplicable a las MYPE, ya sean personas naturales o personas jurídicas, cuyas ventas anuales cumplan con los límites máximos establecidos en el artículo 5° del Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial (aprobado por el Decreto Supremo No 013-2013-PRODUCE); esto es, las MYPE deben ubicarse en alguna de las siguientes categorías empresariales, establecidas en función de sus niveles de ventas anuales:
  • Microempresa: ventas anuales hasta el monto máximo de 150 UIT.
  • Pequeña empresa: ventas anuales superiores a 150 UIT y hasta el monto máximo de 1700 UIT.
  • Mediana empresa: ventas anuales superiores a 1700 UIT y hasta el monto máximo de 2300 UIT.
• De otro lado, lo dispuesto en la Ley entrará en vigor a partir del 01 de noviembre del 2023.
• Finalmente, se reglamentará la Ley en un plazo no mayor de 15 días naturales contados a partir de su entrada en vigor, regulando la forma, plazos y otras condiciones necesarias para su correcta y oportuna ejecución.

Principales disposiciones

• Las MYPE que sean titulares de las cuentas de detracciones en el Banco de la Nación u otras entidades financieras, de corresponder, pueden solicitar la libre disposición de los montos depositados y acumulados en dichas cuentas, sujetos a las siguientes condiciones:
  • La solicitud de liberación de las MYPE se presenta, por única vez, desde el primer día del mes siguiente al de la publicación de la presente ley hasta el último día del tercer mes siguiente al de la publicación de esta.
  • La solicitud es presentada a través de SUNAT Operaciones en Línea.
  • La solicitud comprende el saldo acumulado en la cuenta de detracciones hasta la fecha de la solicitud de liberación de fondos.
  • La solicitud de liberación comprende todas las cuentas de detracciones de las MYPE y por todos los conceptos, incluyendo la cuenta especial – IVAP.
  • La liberación de los fondos no está sujeta a ninguna condición adicional, salvo excepciones establecidas en la Ley.
• Se precisa que SUNAT solo puede trasladar de oficio los fondos de las cuentas de detracciones, a cargo de los titulares de las MYPE, para el pago de las deudas tributarias administradas o recaudadas por dicha entidad. Se prohíbe a SUNAT realizar de oficio transferencias de fondos de las cuentas de detracciones de las MYPE a ser ingresados como recaudación bajo supuestos no contemplados en la presente ley.
• Asimismo, no son de aplicación para las MYPE comprendidas en el ámbito de aplicación de la presente Ley las causales dispuestas en el párrafo 9.3 del artículo 9° del T.U.O. del Decreto Legislativo No 940 (aprobado por el Decreto Supremo No 155-2004-EF).
• Por otra parte, se establece el procedimiento general de liberación automática de fondos mediante el cual SUNAT procede de oficio, sin requerir solicitud del titular, para la liberación de los fondos de los titulares de las cuentas de las MYPE, respecto de los fondos acumulados que no fueron agotados en los tres últimos meses consecutivos, teniendo como único requisito no tener, a la fecha de presentación de la solicitud, deuda tributaria pendiente de pago administrada por SUNAT. No se considera como deuda pendiente de pago las cuotas de aplazamiento o fraccionamiento de carácter particular o general que no hubieran vencido a la fecha de presentación de la solicitud.

Comentario de Luis Mendoza

Se aprecia que la Ley facilita, de manera excepcional, a que las MYPE que puedan disponer libremente de sus fondos en las cuentas de detracciones. De esta manera, se fortalece la capacidad financiera y se incentiva la reactivación económica de este segmento empresarial ante el impacto de la crisis económica.

Como se recuerda, una cuenta de detracción califica como una cuenta bancaria especial, regulada por el Decreto Legislativo No 940 y el Decreto Legislativo No 1110, a través de la cual el titular recibe abonos de sus clientes por montos detraídos sobre determinadas operaciones. Asimismo, el titular podrá utilizar estos ingresos para realizar el pago de sus deudas tributarias.

Mediante el Decreto Supremo No 226-2023-EF, publicado el 21 de octubre de 2023 en el Diario Oficial El Peruano, se aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo No 1557, Decreto Legislativo que establece medidas en materia de Catastro Fiscal.

El presente Reglamento desarrolla las características y usos del Catastro Fiscal, así como las medidas que permitan el diseño, consolidación, mantenimiento y actualización de la información catastral fiscal para la valorización de los predios a nivel nacional. Asimismo, es de aplicación para los gobiernos locales y otras entidades públicas que generen y/o administren registros de predios o información de relevancia fiscal relacionada a estos.

Vigencia: 22 de octubre de 2023

A través del Decreto Supremo No 227-2023-EF, publicado el 25 de octubre de 2023 en el Diario Oficial El Peruano, se modifica el Reglamento del Decreto Legislativo No 1399, el cual impulsa el fortalecimiento de la micro, pequeña y mediana empresa y crea el Fondo CRECER, aprobado mediante Decreto Supremo No 007-2019-EF, a efectos de adecuarlo conforme a lo establecido en la Décima Novena Disposición Complementaria Final del Decreto de Urgencia que promueve el financiamiento de la MIPYME, emprendimientos y startups; y, en el numeral 1 del artículo 4 del Decreto Legislativo 1399, que promueve la reactivación económica de las micro, pequeñas y medianas empresas a través del Fondo MIPYME Emprendedor.

En tal sentido, se realizan las siguientes modificaciones:

• Se establece como beneficiario final a las micro, pequeñas y medianas empresas, según el tipo de crédito bajo los parámetros establecidos por la SBS.
• Se considera como Empresa del Sistema Financiero, las siguientes:
  • Cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público.
  • Empresas de factoring no comprendidas en el ámbito de la Ley General.
  • Empresas de arrendamiento financiero no comprendidas en el ámbito de la Ley General.
• Se fija como Valor Máximo de Cobertura por beneficiario final, para las MIPYME, empresas comprendidas en el Programa Nacional “Tu Empresa”, las cooperativas a las que se refiere la Ley General de Cooperativas y las asociaciones civiles u otras formas asociativas en las que participen exclusivamente las MIPYME, hasta S/ 10’000,000.00 o su equivalente en moneda extranjera.
• Se dispone que el subpréstamo puede tener asociado un bono a favor del subprestatario siempre que este sea un beneficiario final comprendido en los supuestos mencionados en el párrafo anterior.
• Asignar hasta el 85% del Fondo CRECER para financiar los instrumentos destinados a favorecer a los beneficiarios finales que se encuentren comprendidos en los supuestos ya mencionados.

Vigencia: 26 de octubre de 2023

Con respecto a la Resolución de Superintendencia No 000220-2023/SUNAT, se debe tener en cuenta lo siguiente:

Antecedentes

• En virtud de las facultades otorgadas a SUNAT por el artículo 6° de la Ley del RUC, se aprobó la Resolución de Superintendencia No 210-2004/SUNAT, cuyo artículo 7° regula la inscripción de oficio en el RUC.
• Posteriormente, a través del Decreto Legislativo No 1524 se modificó la Ley del RUC a fin de, entre otros, establecer que los actos que conforman el procedimiento de inscripción de oficio en el RUC se notifican por la página web de SUNAT, como medida tendiente a agilizar dicho procedimiento.
• En ese sentido, con fecha 25 de octubre del 2023, se publicó la Resolución de Superintendencia No 000220-2023/SUNAT, a efectos de modificar la Resolución de Superintendencia No 210-2004/SUNAT (que establece las disposiciones reglamentarias de la Ley del RUC), para otorgar mayor certeza respecto de los actos administrativos del procedimiento de inscripción de oficio que, conforme a la modificación dispuesta por el Decreto Legislativo No 1524, son materia de notificación por la página web de la SUNAT y, además, señalar la información que contendrá esta publicación.
• Cabe precisar que la presente Resolución de Superintendencia entrará en vigencia al día siguiente de su publicación: 26 de octubre del 2023.

Principales modificaciones

Se modifican los párrafos quinto y sexto del artículo 7° de la Resolución de Superintendencia No 210-2004/SUNAT, respecto a la inscripción de oficio en el RUC:

• El acto con el que se da inicio al procedimiento de inscripción de oficio contiene, además de los requisitos propios de un acto administrativo, el detalle de la situación que sustenta la obligación de inscribirse en el RUC y, la infracción que se configura por su incumplimiento.
• El sujeto notificado puede inscribirse en el RUC conforme a lo previsto en el artículo 5° o presentar los descargos que sustenten que no corresponde su inscripción en el RUC dentro del plazo de 10 días hábiles, contados a partir de aquel en que surte efectos la notificación a que se refiere el numeral 1. Los descargos pueden ser presentados en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o a través de la Mesa de Partes Virtual de SUNAT.
• SUNAT emite la Resolución que pone fin al procedimiento de inscripción de oficio dentro del plazo de 15 días hábiles, contados a partir del vencimiento del plazo de 10 días hábiles a que se refiere el numeral anterior. La Resolución mediante la cual se efectúa la inscripción de oficio en el RUC señala como mínimo el número de RUC generado, el domicilio fiscal fijado considerando cualquiera de los lugares indicados en los artículos 12, 13, 14 y 15 del Código Tributario, según corresponda, así como la oportunidad y autoridad ante la cual se puede impugnar dicha Resolución.
• Los actos que se emiten dentro del procedimiento de inscripción de oficio se notifican mediante publicación en SUNAT Virtual, la que contiene el nombre, denominación o razón social de la persona que se notifica, el documento de identidad que corresponda, el tipo y número del acto administrativo que se notifica y la indicación de que este conforma el procedimiento de inscripción de oficio en el RUC.

De otro lado, la Resolución mediante la cual se efectúa la inscripción de oficio en el RUC podrá contener, además, el mandato de complementar la información necesaria para efectos de la inscripción en el RUC, detallando los datos que se solicitan y otorgando un plazo para cumplir con la indicada obligación no menor a 05 días hábiles, contados desde el día siguiente de notificada.

Comentario de Luis Mendoza

A través de dicha Resolución de Superintendencia, se establecen modificación a los aspectos reglamentarios del procedimiento regulado por SUNAT para inscribir de oficio a un contribuyente en el RUC. Ello con el fin de otorgar mayor certeza respecto del procedimiento de inscripción, cuyos actos administrativos son materia de notificación por la página web de la SUNAT.

Cabe resaltar que el acto con el que se da inicio al procedimiento de inscripción de oficio contiene, además de los requisitos propios de un acto administrativo, el detalle de la situación que sustenta la obligación de inscribirse en el RUC y, la infracción que se configura por su incumplimiento.

Mediante el Decreto Supremo No 026-2023-EM, publicado el 25 de octubre de 2023 en el Diario Oficial El Peruano, se modifican las disposiciones relacionadas con la Estabilización de los Precios del Gas Licuado de Petróleo.

En este sentido, se modifica el artículo 1 del Decreto Supremo No 023- 2021-EM, quedando redactado de la siguiente manera:

“Artículo 1.- Modificación de la lista de productos afectos al Fondo para la Estabilización de Precios de los Combustibles Derivados del Petróleo (FEPC)

Inclúyase al Gas Licuado de Petróleo destinado para envasado (GLP – E) en la lista señalada en el literal m) del artículo 2 del Decreto de Urgencia No 010-2004, como Producto sujeto al Fondo para la Estabilización de Precios de los Combustibles Derivados del Petróleo, conforme a las condiciones previstas en el presente Decreto Supremo.

Dicha inclusión se realiza hasta el 28 de diciembre de 2023, inclusive.”

Vigencia: 26 de octubre de 2023

Con respecto a la Casación No 13271-2022-Lima, se debe tener en cuenta lo siguiente:

Antecedentes

• Con el Informe de Responsabilidad Solidaria, SUNAT atribuyó a la empresa GREMCO CORP la calidad de responsable solidaria por la deuda tributaria de TURQUESA, en su calidad de adquirente de activos, tal como lo establece el numeral 3 del artículo 17 del Código Tributario, con relación a las deudas tributarias sustentadas en las Órdenes de Pago, Resoluciones de Determinación y de Multa. Mediante Resolución de Determinación de Responsabilidad Solidaria, se declara que GREMCO CORP es responsable solidaria en calidad de adquirente de activos de la contribuyente TURQUESA.
• Debe precisarse que GREMCO CORP se convirtió en responsable solidario luego de que se le transfirió a título universal el activo “Cuenta por cobrar al club Universitario de Deportes por la construcción del Estadio Monumental”, producto de la reorganización simple efectuada por GREMCO PUBLICIDAD.
• Al respecto, GREMCO CORP sostiene que, si bien se le transmitió la responsabilidad solidaria de GREMCO PUBLICIDAD, no se cumplió con notificar a esta última una Resolución de Determinación atribuyéndole Responsabilidad Solidaria. Por lo expuesto, en el presente caso, corresponde establecer si se debió notificar la Resolución de Determinación de Responsabilidad Solidaria a GREMCO PUBLICIDAD antes de notificar a GREMCO CORP con la Resolución de Determinación que le atribuyó responsabilidad solidaria respecto de la deuda de la empresa TURQUESA.

Criterio de la Corte Suprema

• La responsabilidad solidaria en calidad de adquiriente se sustenta en la necesidad de impedir que se disminuyan los activos que respaldan el pago de la deuda y se configura con la sola verificación de los requisitos establecidos en el inciso 3 del artículo 17 del Código Tributario.
• Sin embargo, para que la responsabilidad atribuida pueda surtir efectos, es decir, para que la Administración Tributaria pueda ejecutar el cobro de la deuda en contra del responsable, es necesario que se le notifique la Resolución de Determinación de Atribución de Responsabilidad, de acuerdo al último párrafo del artículo 20-A del Código.
• De lo expuesto, se desprende que el procedimiento de cobro al responsable solidario debe cumplir con un requisito sustancial y otro formal, consistentes en la configuración de la responsabilidad solidaria y la notificación de la atribución de responsabilidad por parte de la Administración, respectivamente.

Comentario de Luis Mendoza

Como se recuerda, el inciso b) del numeral 3 del artículo 17° del Código Tributario refiere que son responsables solidarios en calidad de “adquirentes” los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurídica. En los casos de reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia, surgirá responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo. Tratándose de los otros adquirentes, cesará a los 02 años de efectuada la transferencia, si fue comunicada a la Administración Tributaria dentro del plazo que señale ésta. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesará cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.

La Corte enfatiza que, si bien se ha establecido en autos que GREMCO PUBLICIDAD se constituyó en un tercero responsable solidario por haber adquirido de TURQUESA el Activo detallado en los Antecedentes, conforme a lo establecido en el inciso 3 del artículo 17° del Código Tributario, se colige que no es necesario que se le notifique la Resolución de Determinación de Atribución de Responsabilidad como alega la empresa recurrente, pues esta es solo un acto declarativo.

En efecto, al haberse establecido que GREMCO CORP se convirtió en responsable solidario luego de que se le transfirió a título universal el activo mencionado en los antecedentes, producto de la reorganización simple efectuada por GREMCO PUBLICIDAD; se concluye que al notificarse de forma directa a GREMCO CORP con la Resolución de Determinación de Responsabilidad Solidaria no se vulnera lo dispuesto por el artículo 20-A del Código Tributario, porque con ello solo se cumple con el requisito formal para que su condición de responsable solidario pueda surtir efectos; y, por tanto, no es necesario que se notifique previamente a todos aquellos que tuvieron dicha condición con anterioridad.

De otro lado, con la finalidad de poder establecer cuándo cesa la responsabilidad solidaria, el legislador ha establecido que la transferencia debe ser comunicada a la Administración Tributaria, y si bien no se ha establecido una forma específica, atendiendo a la naturaleza y finalidad del acto —como bien lo han hecho las instancias de mérito—, se puede inferir que la comunicación a que se refiere el citado artículo 17° debe ser efectuada de forma directa, clara y de manera independiente a otro tipo de comunicación; es decir, no debe deducirse ni entenderse como efectuada de forma indirecta con la presentación de otros documentos, solicitudes o declaraciones.

La Corte agrega que no se puede tener por cumplida la comunicación establecida en el citado artículo 17° del Código Tributario mediante la inscripción de la reorganización empresarial y la transferencia del bloque patrimonial que contenía el activo “Cuenta por cobrar al club Universitario de Deportes por la construcción del Estadio Monumental” a favor de la empresa recurrente en los Registros Públicos, máxime si el indicado artículo establece expresamente que la comunicación de la adquisición de activo debe ser efectuada a la Administración Tributaria y no a otra entidad.

Mediante la Resolución de la Superintendencia Nacional de los Registros Públicos No 166-2023-SUNARP/SN, publicada el 18 de octubre de 2023 en el Diario Oficial El Peruano, se sistematiza y consolida en un solo cuerpo normativo las disposiciones que regulan lo concerniente a los actos inscribibles con plazos preferentes.

A fin de coadyuvar la labor registral y dar cumplimiento a la atención de los plazos preferentes, se efectúa las siguientes precisiones:

• No se podrá realizar ninguna modificación a los presupuestos delimitados en la normativa que regula la atención de plazos preferentes, salvo autorización expresa realizada por la Dirección Técnica Registral.
• En el caso que la presentación del título con plazo preferente sea efectuada a través del procedimiento de Oficina Registral Receptora y Oficina Registral de Destino, el cómputo del plazo preferente se iniciará a partir de la recepción del título por la Oficina Registral de Destino.
• El inicio del cómputo de los títulos con plazo de atención preferente presentados los sábados, domingos y feriados o cualquier otro día inhábil, se contabilizará al primer día hábil siguiente inmediato.
• La presente resolución no conlleva la derogación de las demás disposiciones contenidas en las mismas.

Vigencia: 19 de octubre de 2023

A través de la Resolución Ministerial No 383-2023-TR, publicada el 19 de octubre de 2023 en el Diario Oficial El Peruano, se modifica el Reglamento Interno del Consejo Nacional de Seguridad y Salud en el Trabajo. Asimismo, se incorpora al artículo 4 del mencionado reglamento los siguientes párrafos:

“En situaciones excepcionales de caso fortuito o fuerza mayor, que impidan el desarrollo de sesiones presenciales, la presidencia del Consejo, con acuerdo de los coordinadores ejecutivos, puede disponer el desarrollo de sesiones virtuales del Pleno y de las comisiones técnicas.

Asimismo, ante situaciones imprevistas y debidamente justificadas que impidan su participación presencial, los/las consejeros/as e invitados podrán asistir a las sesiones del Pleno y de las comisiones técnicas en modalidad virtual, previa comunicación por escrito o medios electrónicos, a la Secretaría Técnica del CONSSAT, con una anticipación mínima de 24 horas. En el caso de los/as consejeros/as de los sectores trabajador y empleador, puedes realizar dicha comunicación a través de sus coordinadores ejecutivos.

La herramienta digital o tecnológica que se implemente para estos efectos debe garantizar la identificación y el ejercicio pleno de los derechos de los/las consejeros/ as, entre los que destacan los derechos de participación, deliberación y voto.”

Vigencia: 20 de octubre de 2023

Mediante la Resolución de la Superintendencia Nacional de los Registros Públicos No 169-2023-SUNARP/SN, publicada el 20 de octubre de 2023 en el Diario Oficial El Peruano, se establece la obligatoriedad de la presentación electrónica a través del SID-SUNARP de partes y solicitudes notariales que contengan actos a inscribirse en los registros jurídicos a cargo de la SUNARP.

 Al respecto, se dispone que, a partir del 2 de noviembre de 2023, los partes y solicitudes notariales que contengan actos a inscribirse en los registros jurídicos a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Públicos, se expidan obligatoriamente con firma digital y se presenten exclusivamente a través del Sistema de Intermediación Digital de la SUNARP (SID-SUNARP). Adicionalmente a ello, precisan que la presente Resolución alcanzará únicamente a los documentos que hayan sido extendidos por los notarios ubicados en territorio nacional.

 Vigencia: 21 de octubre de 2023

Mediante la Resolución Ministerial No 362-2023-EF/10, publicada el 22 de octubre de 2023 en el Diario Oficial El Peruano, se modifica el Cronograma de Actividades para la transferencia a la ONP de la administración y el pago de las pensiones del régimen del Decreto Ley No 20530, Régimen de Pensiones y Compensaciones por Servicios Civiles prestados al Estado no comprendidos en el Decreto Ley No 19990.

La presente norma determina que, la fecha máxima de transferencia y documentación será el 25 de octubre de 2023; mientras que, el 27 de octubre de 2023 será la fecha máxima para el caso de transferencia de Planillas de pensionistas. Asimismo, establecen que el 14 de diciembre de 2023 será la fecha en que la ONP asume el pago de pensiones por lo que se dispone el mes de diciembre como el mes de pago.

Vigencia: 23 de octubre de 2022.

Mediante el Decreto Supremo No 231-2023-EF, publicado el 26 de octubre de 2023 en el Diario Oficial El Peruano, se aprueba la nueva escala remunerativa para los servidores comprendidos en el régimen laboral del Decreto Legislativo No 728 de la Defensoría del Pueblo.

Asimismo, se precisa que, en ningún caso, los servidores comprendidos en el mencionado régimen laboral pueden percibir un monto superior a lo establecido en la escala remunerativa. Además, se aclara que la Defensoría del Pueblo solo reconoce a los servidores comprendidos en dicho régimen laboral, la nueva escala remunerativa mensual aprobada, una gratificación por Fiestas Patrias, una gratificación por Navidad y la bonificación por escolaridad.

Vigencia: 27 de octubre de 2023

A través de la Casación No 13016-2022-Lima, se precisa lo siguiente:

Antecedentes

• Como se sabe, el inciso f) del artículo 25 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo número 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo número 003-97-TR, establece lo siguiente:

“Falta grave es la infracción por el trabajador de los deberes esenciales que emanan del contrato, de tal índole, que haga irrazonable la subsistencia de la relación. Son faltas graves: (…) Los actos de violencia, grave indisciplina, injuria y faltamiento de palabra verbal o escrita en agravio del empleador, de sus representantes, del personal jerárquico o de otros trabajadores, sea que se cometan dentro del centro de trabajo o fuera de él cuando los hechos se deriven directamente de la relación laboral”.

• En el presente caso, por medio de un video, se visualiza la realización de ciertos gestos que realiza un trabajador con las manos a uno de sus compañeros de trabajo; ocasionando que la empresa empleadora proceda con su cese laboral. Al respecto, el trabajador interpone una demanda con el fin de que se declare que se configuró un despido fraudulento al ser cesado por su empleador. Con ello, solicita que se le reponga a su puesto de trabajo y se ordene el pago de una indemnización por despido arbitrario.
• El Juzgado de primera instancia declaró infundada la demanda. No obstante, la Sala laboral superior competente revocó esa decisión declarando fundada en parte la demanda, por lo que ordenó la reposición del trabajador demandante, más el pago de una indemnización. Ello en tanto considera que estos gestos no se encuentran comprendidos dentro del “faltamiento de palabra verbal”.
• Ante ello, la empresa empleadora interpuso recurso de Casación laboral, alegando que la Sala laboral superior, al emitir su sentencia, incurrió en infracción normativa por interpretación errónea del inciso f) del artículo 25° del T.U.O. de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

Criterio de la Corte Suprema

• Para la Corte, la falta grave por faltamiento de palabra verbal también incluye los gestos. Sin embargo, estos deben ser evaluados en el contexto en que se producen, debiendo acreditarse el agravio que estos generen en el empleador o trabajador a quienes se profirieron, conforme al inciso f) del artículo 25 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.
• En efecto, conforme al video presentado, no se evidencia que dichos gestos constituyan realmente un agravio, por lo que no se podrían configurar como una falta grave que haga irrazonable la subsistencia de la relación laboral. En consecuencia, dado que no se presentó una interpretación errónea de la norma laboral, se declara infundado el Recurso de Casación interpuesto por la empresa empleadora.

Comentario de Luis Mendoza

La Corte Suprema establece como “falta grave” el acto que revista precisamente una gravedad de tal índole que no pueda continuarse con el vínculo laboral; y, a su vez, establece que el faltamiento de palabra verbal debe causar agravio al empleador o al trabajador. Asimismo, a través de gestos también se puede configurar la falta grave de injuria, faltamiento de palabra y grave indisciplina.

Sin embargo, dadas las circunstancias de este caso, en un contexto de broma realizada por el compañero de trabajo al demandante, es que dichos gestos fueron valorados como inocuos para dicho trabajador, máxime si no existe evidencia del agravio producido a dicho trabajador, o a la empresa.

En ese sentido, es importante destacar que la Sala Superior desestimó lo señalado por la empresa empleadora, ya que los gestos dirigidos al compañero de trabajo se realizaron en el contexto de una broma corta, de quince segundos, sin el ánimo de agraviar a nadie.

El Proyecto de Ley No. 6136/2023-CR, publicado el 13 de octubre de 2023, tiene por objeto establecer un marco regulatorio para la prestación de servicios por canales digitales, garantizando los principios de no discriminación, neutralidad, seguridad digital y equivalencia funcional.

Por medio del Decreto Supremo No. 210 – 2023 – EF, publicado el 29 de setiembre de 2023, se aprueba el Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV, al cual se hace referencia el artículo 11 de la Ley 29173.

Al respecto, para los interesados, dicho listado será publicado en la sede digital del Ministerio de Economía y Finanzas, a más tardar el último día hábil del mes de setiembre del año 2023.

Vigencia: 1 de octubre de 2023

Con respecto a la Resolución de Superintendencia No 000201-2023/SUNAT, debemos tener en cuenta lo siguiente:

Aspectos generales

Recordemos que, mediante la Resolución de Superintendencia No 183-2011/SUNAT se aprobó el PDT Planilla Electrónica – PLAME, Formulario Virtual No. 0601 utilizado para la presentación de Planilla Mensual de Pagos (PLAME), y para la declaración y pago mensual de diversas obligaciones.

Mediante la Resolución de Superintendencia No 000201-2023/SUNAT, publicada el 30 de setiembre del 2023, se busca poner a disposición de los empleadores un Formulario Virtual más sencillo para el cumplimiento de las obligaciones. Dicho Formulario estará a disposición de los interesados a partir del 30 de noviembre de 2023 en el servicio “Mis Declaraciones y Pagos”, disponible en SUNAT Operaciones en Línea.

Este Formulario Virtual será de uso opcional y únicamente puede ser utilizado si, respecto del periodo que se declara, el empleador:

• Pertenece al sector privado, según lo informado en el T-REGISTRO, y tiene hasta 10 trabajadores y/o tiene que informar en la PLAME hasta 10 prestadores de servicios. Debe presentar la PLAME. Debe presentar la Declaración y efectuar el pago que corresponda, exclusivamente por los siguientes conceptos:
  1. Contribuciones a ESSALUD respecto de las remuneraciones de los trabajadores.
  2. Contribuciones en la ONP, bajo el régimen del Decreto Ley No. 19990.
  3. Retenciones del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría.
  4. Retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría.
  5. Información de los sujetos perceptores de rentas de cuarta categoría pagadas o puestas a disposición aun cuando el empleador no tenga la obligación de efectuar retenciones por dichas rentas.
  6. Prima por el concepto de ‘’+ Vida Seguro de Accidentes’’ respecto de los afiliados regulares al ESSALUD.

De otro lado, precisamos las siguientes causales de rechazo del Formulario:

• No poder realizar el pago mediante tarjeta de crédito o débito.
• No completar la recepción del Formulario por un corte en el sistema.
• No generar el NPS por un corte en el sistema, cuando se hubiera optado por realizar el pago utilizando dicho número.

En caso no se presente ninguna causal de rechazo, se emitirán dos constancias, las cuales podrán ser impresas, guardadas y/o enviadas al correo electrónico. Estas constancias serán las siguientes:

• Una constancia por la presentación de la PLAME.
• Una constancia por la declaración de los conceptos antes señalados y, de ser el caso, por los montos pagados.

Sobre la actualización o modificación de la información declarada, precisamos las acciones a seguir ante los siguientes supuestos:

• Error en la declaración:
  1. La declaración sustitutoria o rectificatoria se efectúa mediante el Formulario Virtual No 0601 – PLAME Web o el PDT Planilla Electrónica – PLAME.
  2. Se ingresan nuevamente todos los conceptos de la declaración

• Error en los datos del trabajador y/o prestador del servicio:
  1. La actualización o modificación de los datos del trabajador se realiza a través del Formulario Virtual No. 1601 – Corrección y/o actualización de Datos de Identificación, que se presenta en SUNAT Operaciones en Línea.

Comentario de Luis Mendoza

Desde el 01 de octubre de 2023, entró en vigor la Resolución de Superintendencia No. 000201-2023/SUNAT, la cual brinda a todos los empleadores un medio alternativo para la presentación de la planilla y declaraciones mensuales, siempre y cuando estos cuenten con hasta 10 trabajadores y/o 10 prestadores de servicios que obtengan rentas de cuarta categoría.

Este Formulario Virtual No. 0601-PLAME Web se encontrará a disposición de los interesados a partir del 30 de noviembre de 2023 en el Servicio Mis Declaraciones y Pagos, disponible en SUNAT Operaciones en Línea.

Finalmente, este Formulario es de uso opcional para aquellas obligaciones que se generen desde el periodo de noviembre 2023.

Mediante la Resolución Ministerial No 331-2023-EF/41, publicada el 30 de setiembre en el Diario Oficial El Peruano, se aprueba el Texto Integrado Actualizado del Reglamento de Organización y Funciones del Ministerio de Economía y Finanzas, que consta de tres (03) títulos, nueve (09) capítulos, doscientos cuarenta y siete (247) artículos y un anexo que contiene el organigrama del Ministerio de Economía y Finanzas, documento que forma parte integrante de la presente Resolución Ministerial.

Vigencia: 01 de octubre

Mediante la Resolución de Superintendencia No. 000204-2023/SUNAT, publicada el 30 de setiembre en el Diario Oficial El Peruano, se posterga, del período octubre de 2023 al período enero de 2024, la oportunidad a partir de la cual deben llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras a través del Sistema Integrado de Registros Electrónicos (SIRE), los sujetos que se encuentren obligados a llevar los mencionados registros, salvo que se encuentren comprendidos en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta o el Régimen MYPE Tributario creado por el Decreto Legislativo No 1269 y tengan la obligación de usar el SLE-PLE y el SLE-Portal regulados por las Resoluciones de Superintendencia Nos. 286-2009/ SUNAT y 066-2013/SUNAT, respectivamente.

Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior, se modifica:

1. La Resolución de Superintendencia No. 000112- 2021/SUNAT, que dicta nuevas disposiciones para el llevado del Registro de Ventas e Ingresos en forma electrónica y modifica resoluciones de superintendencia relacionadas con dicho tema; a la cual se hará referencia en el presente dispositivo como Resolución, y
2. La Resolución de Superintendencia No. 000040- 2022/SUNAT, que aprueba el Sistema Integrado de Registros Electrónicos y el Módulo para el llevado del Registro de Compras que se incorpora en dicho sistema.

Vigencia: 01 de octubre

Con respecto a la Decreto Supremo No 214-2023-EF, debemos tener en cuenta lo siguiente:

Antecedentes

• Mediante el Decreto Legislativo No 1552 se incorporó el numeral 13 en el artículo 33° del T.U.O. de la Ley del IGV, a fin de considerar como exportación de bienes a la venta de metales realizada por productores mineros a favor de fabricantes nacionales de joyas destinadas a su exportación.
• Con ello, la mencionada operación se considera exportación siempre que el metal transferido sea incorporado en el producto que va a ser exportado y a la fecha de realización de dicha operación el productor minero y el fabricante nacional de joyas se encuentren inscritos en los registros que establezca el reglamento, los cuales tienen carácter constitutivo; así como no deben haber sido calificados por SUNAT con alguno de los 02 niveles más bajos de cumplimiento de los establecidos en el Decreto Legislativo No 1535 (mediante el cual se crea el perfil de cumplimiento que se asigna a los sujetos que deben cumplir con las obligaciones tributarias, aduaneras y no tributarias administradas y/o recaudadas por la SUNAT) y normas reglamentarias.
• En este sentido, el 04 de octubre del 2023 se publicó el Decreto Supremo No 214-2023-EF, con el fin de modificar el Reglamento de la Ley del IGV y adecuarlo a las disposiciones incorporadas por el Decreto Legislativo No 1552; así como emitir las normas complementarias necesarias para la correcta aplicación de lo dispuesto por este Decreto Legislativo.
• El señalado Decreto Supremo entrará en vigencia el 01 de noviembre del 2023.

Principales disposiciones

Se incorpora el numeral 12 al artículo 9° del Reglamento de la Ley del IGV, destacándose lo siguiente:

• A fin de considerar como exportación de bienes la venta de metales realizada por el productor minero a favor del fabricante nacional de joyas, debe considerarse que, a la fecha de realización de la operación:
  • El productor minero debe encontrarse inscrito en el Registro de Productores Mineros – Decreto Legislativo No 1552, a cargo de la SUNAT. Para estos efectos, los productores mineros pueden ser titulares de concesiones mineras, procesadores o comercializadores de metal. Dicho registro tiene carácter constitutivo.
  • El fabricante nacional de joyas debe encontrarse inscrito en el Registro de Fabricante Nacional de Joyas – Decreto Legislativo No 1552 a cargo de la SUNAT. Dicho registro también tiene carácter constitutivo.
  • Asimismo, ambos sujetos no deben haber sido calificados por SUNAT con alguno de los 02 niveles más bajos de cumplimiento de los establecidos en el Decreto Legislativo No 1535 y normas reglamentarias.
  • Para tal efecto, se considera como fecha de realización de la operación la que corresponda a aquella fecha que prevea la Ley de IGV para el nacimiento de la obligación tributaria del IGV.
• El número de inscripción que al productor minero y al fabricante nacional de joyas asigne la SUNAT en los registros referidos debe ser correlativo de acuerdo con la fecha de su inscripción. Los mencionados sujetos deben comunicar a la SUNAT cualquier cambio o modificación respecto de los datos contenidos en los aludidos registros, dentro del plazo de 05 días hábiles de producidos los hechos.
• El fabricante nacional de joyas debe llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo con los requisitos, formas, plazos, condiciones y demás aspectos señalados por la SUNAT. Respecto de las joyas embarcadas, solo se considera como exportación el valor de las joyas que exceda el importe pagado por la compra del metal, sin perjuicio de que, para efecto del valor en aduana de la joya exportada, se declare el total del valor de la joya.

De otro lado, en la Primera Disposición Complementaria Transitoria se establece que el fabricante nacional de joyas, cuando presente su solicitud de devolución al amparo del numeral 13 del artículo 33° de la Ley del IGV, debe presentar un informe de insumo-producto, a fin de acreditar que el metal vendido por el productor minero fue incorporado en el producto exportado.

Comentario de Luis Mendoza

Como se recuerda, el artículo 33° de la Ley del IGV regula la exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior; siendo que estas operaciones no están afectas al IGV.

Con el numeral 13 del artículo 33°, se reguló expresamente como exportación de bienes a la venta de metales realizada por productores mineros a favor de fabricantes nacionales de joyas, siempre que el metal transferido sea incorporado en el producto que va a ser exportado.

En ese sentido, el Decreto Supremo bajo comentario busca establecer los requisitos para que se constituya dicha exportación, mediante la modificación del Reglamento de la Ley de IGV.

Se destaca que el fabricante nacional de joyas que desee acogerse al supuesto de exportación debe encontrarse inscrito en el Registro de Fabricante Nacional de Joyas, el cual tiene carácter constitutivo.

Asimismo, el fabricante nacional de joyas, cuando presente su solicitud de devolución, debe presentar un informe de insumo-producto, a efectos de acreditar que el metal vendido por el productor minero fue incorporado en el producto exportado.

Mediante el Decreto Supremo No. 217-2023-EF, publicado el 8 de octubre de 2023, se aprueba el Reglamento de la Ley No. 31677, Ley que crea el Registro Nacional de las Micro y Pequeñas Empresas (MYPE) acreedoras del Estado, que consta de tres capítulos, trece artículos y una Disposición Complementaria Final, que forma parte integrante del presente Decreto Supremo.

El presente Reglamento es de aplicación obligatoria para las entidades del Gobierno Nacional, gobiernos regionales y gobiernos locales que brinden información de los hechos económicos concerniente a las Micro y Pequeñas Empresas (MYPE) acreedoras del Estado, de acuerdo a las definiciones y características que señala la legislación vigente.

Finalmente, el Decreto Supremo y su respectivo Reglamento serán publicados en la Plataforma Digital Única del Estado Peruano para Orientación al Ciudadano (www.peru.gob.pe) y en las sedes digitales del Ministerio de Economía y Finanzas (www.gob.pe/mef) y del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo (www.gob.pe/mtpe).

Vigencia: 9 de octubre

En la Ley No 31893 se precisa lo siguiente:

Antecedentes

• Mediante la Ley No 31893, publicada el 11 de octubre de 2023, se establecen medidas estratégicas y disposiciones económicas y tributarias para fortalecer y posicionar el ecosistema del libro y de la lectura en los ámbitos nacional e internacional.
• La mencionada Ley es aplicable a todas las personas naturales y jurídicas involucradas en la creación, producción y circulación del libro y productos editoriales afines, procesos que incluyen la autoría, compilación, ilustración, fotografía, artes visuales, edición o editorial, corrección de textos, diseño gráfico, diagramación, impresión o imprenta, librero o librería, agente literario, traducción, importación, distribución, sociedad reprográfica y otras sociedades de gestión colectiva.
• Es importante aclarar que la mención de estos destinatarios no es taxativa y no excluye a otros partícipes de la dinámica de la actividad editorial.
• La Ley tendrá vigencia a partir del 12 de octubre de 2023, salvo los beneficios tributarios establecidos en los artículos 12, 13 y 14, los cuales serán aplicables a partir del 01 de enero de 2024.

Implicancias tributarias

La Ley establece las siguientes disposiciones tributarias:

• Articulo 12 – Exoneración del IGV a la importación o venta en el país de libros y productos editoriales afines: Se incluye en el Literal A del Apéndice I de la Ley del IGV los bienes contenidos en las siguientes partidas arancelarias:
  
• Artículo 13 – Reintegro tributario del IGV: El derecho de las editoriales de libros al reintegro tributario del IGV consignado separadamente en los comprobantes de pago correspondientes a sus adquisiciones e importaciones de bienes de capital, materia prima, insumos, servicios de prensa electrónica y servicios gráficos destinados a la producción de libros y productos editoriales afines. El presente artículo rige a partir del día siguiente del vencimiento del plazo establecido en el párrafo 30.2 del artículo 30 de la Ley No 31053.
• Artículo 14 – Exoneración del Impuesto a la Renta a las regalías por derechos de autor: Están exonerados del Impuesto las regalías que por derechos de autor perciban los autores y traductores nacionales y extranjeros, domiciliados y no domiciliados en el país, por concepto de libros o productos editoriales afines. La presente disposición tiene un plazo de vigencia de 03 años contados a partir del 1 de enero de 2024.

Comentario de Luis Mendoza

Con la publicación de la Ley No 31893 se aprecian incentivos para fomentar el comercio de libros y productos afines; a través de la exoneración del IGV en la importación y venta de los mismos, y el reintegro tributario aplicable a las editoriales.

Asimismo, con el fin de incentivar la producción de obras literarias, se destaca, a partir del ejercicio 2024, la exoneración en el Impuesto a la Renta en las regalías por derechos de autor, obtenidas de autores y traductores nacionales y extranjeros, domiciliados y no domiciliados en el Perú.

De esta manera, se favorece al sector editorial y se promueve la lectura, ya que las medidas impedirían el aumento en el precio de los libros.

En el Informe No 000100-2023-SUNAT/7T0000, se precisa lo siguiente:

Antecedentes

• Como se sabe, el inciso i) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (“LIR”) dispone que, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto. Asimismo, el acápite iii) del mismo inciso señala que no se reconoce el carácter de deuda incobrable a las deudas que, entre otros supuestos, hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
• Por su parte, según el acápite ii) del literal a) del numeral 5 del inciso f) del artículo 21° del Reglamento de la LIR, califica como una renovación de créditos aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos créditos.
• En ese sentido, se consulta a SUNAT si califica como “renovación” de deuda los siguientes supuestos:
  • El continuar prestando un servicio de ejecución continuada o periódica, que fue contratado con un cliente antes que este tuviera deuda vencida por otro contrato distinto e independiente de aquel.
  • El otorgar un nuevo crédito antes de que la deuda vencida haya sido provisionada contablemente.

Conclusiones de SUNAT

• Respecto a la primera consulta, SUNAT señala que la característica esencial en los contratos de ejecución continuada o periódica es que las prestaciones que surgen de dichos contratos necesariamente se ejecutan en el discurrir del tiempo, ya sea de manera ininterrumpida o en fechas determinadas o intermitentes, según corresponda, durante el plazo pactado en el contrato.
• Ahora bien, que el acreedor continúe prestando el servicio de manera continuada o periódica incluso después que el cliente tuviera deuda vencida por otro contrato distinto e independiente de aquel, no necesariamente supone para el acreedor, la concesión de un nuevo crédito en mérito de la confianza depositada en el deudor. Tal es el caso de aquellos servicios que por mandato legal el acreedor se encuentra obligado a prestar, siendo que la deuda generada en virtud de dicho mandato no implica que este hubiera renovado su confianza en el deudor y, por ello, otorgado un nuevo crédito a este último.
• Siendo así, SUNAT señala que, para determinar si continuar prestando un servicio de ejecución continuada o periódica, que fue contratado con un cliente antes que este tuviera deuda vencida por otro contrato distinto e independiente de aquel, califica como una renovación de créditos, debe analizarse en cada caso en particular las características del servicio, las obligaciones de las partes, la normatividad legal que rige el contrato (si la hubiera), entre otros elementos que permitan establecer si hubo o no renovación de la confianza en el deudor, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
• Sobre la segunda consulta, la normatividad del Impuesto a la Renta ha dispuesto que para considerar que una deuda ha sido objeto de renovación por haberse concedido nuevos créditos, la deuda vencida debe calificar como tal al momento del otorgamiento de los nuevos créditos, no habiéndose dispuesto que, para efecto de la renovación, la deuda vencida además deba encontrarse provisionada contablemente.
• En ese sentido, se puede concluir que el otorgar un nuevo crédito antes de que la deuda vencida haya sido provisionada contablemente califica para efectos de la Ley y su Reglamento como una renovación de créditos.

Comentario de Luis Mendoza

La LIR y su Reglamento han establecido reglas para la deducción por provisiones de deudas incobrables, excluyendo de la calificación de deuda incobrable para efecto de la determinación de la renta neta de tercera categoría, a aquellas deudas que, entre otros supuestos, hayan sido objeto de “renovación”, como es el caso de las deudas vencidas de un deudor, cuando el acreedor concede nuevos créditos.

Respecto al concepto de “renovación”, la Exposición de Motivos del Decreto Supremo No 134-2004-EF indica que, dentro del referido concepto, se incluye a las deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos créditos, debido a que se considera que la deuda vencida pierde su carácter de incobrable si el acreedor renueva su confianza en el deudor otorgándole nuevos créditos. Asimismo, el “crédito” es definido por SUNAT como un acto de confianza o como un acto de crédito cuya condición es la confianza y cuyo elemento constitutivo es el tiempo interpuesto entre las prestaciones.

Ahora bien, en el supuesto bajo análisis, el acreedor viene ejecutando la prestación de un servicio de forma continuada o periódica incluso después que el cliente tuviera deuda vencida por otro contrato distinto e independiente de aquel. Al respecto, que el acreedor continúe prestando el servicio de manera continuada o periódica incluso después que el cliente tuviera deuda vencida por otro contrato distinto e independiente de aquel, no necesariamente supone para el acreedor, la concesión de un nuevo crédito en mérito de la confianza depositada en el deudor.

Por ello, en cada caso, deberá analizarse las características del servicio, las obligaciones de las partes, la normatividad legal que rige el contrato, entre otros elementos que permitan establecer si hubo o no “renovación” de la confianza en el deudor.

En el Informe No 000103-2023-SUNAT/7T0000, se precisa lo siguiente:

Antecedentes

• Como se sabe, las personas jurídicas no domiciliadas en el Perú se encuentran gravadas con el impuesto a la renta por sus rentas de fuente peruana provenientes, entre otras, de la enajenación de acciones representativas de capital de sociedades constituidas en el país, para cuyo efecto podrán deducir el costo computable de dichas acciones.
• En ese sentido, se plantea el siguiente supuesto: una sociedad público-privada, domiciliada en un país extranjero, que con anterioridad a la entrada en vigor de la modificación del artículo 3 del T.U.O. de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía -introducida por el Decreto Legislativo No 1529-, adquirió de otra persona jurídica domiciliada en el mismo país extranjero, acciones emitidas por una sociedad constituida en el Perú; para lo cual paga la contraprestación pactada a través de una empresa bancaria del referido país extranjero, en cumplimiento de las disposiciones legales establecidas en este.
• Considerando ello, se consulta si, a propósito de la enajenación de las referidas acciones, la cual se efectúa con posterioridad a la entrada en vigor de la antes citada modificación, se puede deducir como costo computable, el pago canalizado a través de una empresa bancaria no domiciliada.

Criterio SUNAT

• SUNAT precisa que el cumplimiento de la obligación del uso de medios de pago para utilizar el costo computable, exigido por la Ley de Bancarización, se lleva a cabo al momento en que se realiza el pago de la adquisición de acciones, conforme al artículo 3 de la mencionada Ley.
• Agrega que, con anterioridad a la modificación del artículo 3 de la Ley de Bancarización, introducida por el Decreto Legislativo No 1529, respecto a la obligación de utilizar medios de pago para fines tributarios, solo se encontraban permitidos aquellos medios de pago canalizados a través de las empresas del sistema financiero nacional. Es con ocasión de la modificación antes citada que, en la adquisición de acciones, entre otros supuestos, se permite el uso de los medios de pago de empresas bancarias o financieras no domiciliadas, por ejemplo, para la deducción del costo computable correspondiente.
• Por lo tanto, en el caso del pago realizado por una sociedad público-privada no domiciliada a otra persona jurídica no domiciliada, por la adquisición de acciones emitidas por una sociedad constituida en el Perú, que se produjo con anterioridad a la entrada en vigor de la modificación del artículo 3 de la Ley de Bancarización, introducida por el Decreto Legislativo N.º 1529; de acuerdo con las disposiciones legales vigentes a esa fecha; se tiene que por la enajenación de las referidas acciones efectuada con posterioridad a la modificación antes señalada, no es posible que la sociedad público-privada no domiciliada sustente el costo computable con dicho pago toda vez que este fue canalizado a través de una empresa bancaria no domiciliada.

Comentario Luis Mendoza

El artículo 76 de la LIR dispone que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo los impuestos correspondientes. El inciso g) del citado artículo establece que, para los efectos de la mencionada retención, se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario, el importe que resulte de deducir la recuperación del capital invertido, en los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenación de bienes o derechos o de la explotación de bienes que sufran desgaste.

El inciso a) del artículo 57 del Reglamento de la LIR señala que se entenderá por recuperación del capital invertido para efecto de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del artículo 76 de la LIR, tratándose de la enajenación de bienes o derechos, el costo computable.

Ahora bien, mediante el Informe No 068-2012-SUNAT/4B0000, SUNAT refiere que, para que un sujeto no domiciliado que genera renta de fuente peruana en la compraventa de acciones con otro sujeto no domiciliado pueda deducir como costo computable el costo de adquisición de dichas acciones, deberá observar las disposiciones sobre Medios de Pago correspondientes.

Así se tiene que las sociedades público-privadas no domiciliadas que generen obligaciones tributarias en el Perú por la operación materia de consulta deben cumplir con lo dispuesto por el artículo 3 de la Ley de Bancarización.

Finalmente, respecto al Impuesto a la Renta por la enajenación de acciones emitidas por una empresa peruana, debe considerarse que la normativa aplicable a efectos de determinar el costo computable será aquella vigente a la fecha de tal adquisición. Ello en tanto la nueva norma (artículo 3 de la Ley de Bancarización, modificada por el Decreto Legislativo No 1529) es de aplicación inmediata para los hechos, relaciones y situaciones jurídicas que se producen bajo su imperio. En el presente caso, la adquisición de acciones se realizó antes de que entrase en vigor dicha modificatoria, por lo que no le resultará aplicable tal modificatoria.

Con respecto a la Resolución del Tribunal Fiscal No 07112-2-2023, debemos tener en cuenta lo siguiente:

Antecedentes

• El inciso b) del artículo 104° del Código Tributario dispone que la notificación de los actos administrativos se realizará, entre otros, por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma vía. En ese sentido, mediante el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia No 014-2008/SUNAT (modificada por la Resolución de Superintendencia No 0154-2020/SUNAT) se aprueba la “Notificación SOL” como un medio electrónico a través del cual SUNAT puede notificar actos administrativos a los administrados, y remitirles comunicaciones y otros respecto de los cuales se estime conveniente acreditar la fecha del depósito, relacionados con tributos o conceptos no tributarios cuya administración y/o recaudación esté a su cargo, incluyendo aquellos conceptos respecto de los cuales ejerce funciones.
• En el presente caso, se advierte en una Constancia de Notificación – “Notificación SOL” que la Resolución de Intendencia, que declara la pérdida del aplazamiento con fraccionamiento, fue depositada en el buzón electrónico asignado a un contribuyente. Al respecto, el contribuyente interpuso de forma extemporánea el Recurso de Reclamación contra la Resolución.
• El contribuyente establece que la notificación no se realizó de acuerdo a Ley, debido a que, si bien se depositó en su buzón electrónico, no se utilizaron previamente todas las demás formas de notificación. Asimismo, precisa que la Constancia de Notificación no contiene la hora de notificación, firma y sello de la persona que la notifica, por lo que devine en nula. Invoca el numeral 26.1 del artículo 26° de la Ley del Procedimiento Administrativo General, referido a que en caso de ocurrir notificaciones defectuosas la autoridad ordenará que se rehagan.
• Por su parte, SUNAT solo alega que la Reclamación contra la Resolución de Intendencia fue interpuesta fuera del plazo legal establecido; en consecuencia, aquella quedó firme.
• En base a lo expuesto, la principal controversia del caso versa sobre si la notificación referida en el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia No 014-2008/SUNAT se acredita con la sola Constancia de Notificación – “Notificación SOL”, o si la misma debe, además, estar suscrita y/o refrendada por funcionario de la Administración.

Precedente vinculante

• La notificación a la que se refiere el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia No 014-2008/SUNAT (modificada por la Resolución de Superintendencia No 0154-2020/SUNAT), que regula la notificación de los actos administrativos por medio electrónico mediante el Sistema de Notificaciones SOL, se acredita con la sola Constancia de Notificación – “Notificación SOL”, en la que se señala que se registró en los sistemas informáticos de aquella el depósito correspondiente en el buzón electrónico asignado al administrado, no siendo necesario que sea suscrita y/o refrendada por funcionario de la Administración.

Comentario de Luis Mendoza

Como señalamos, el contribuyente argumenta que la notificación de la Resolución de Intendencia que declaró la pérdida del aplazamiento con fraccionamiento no se realizó de acuerdo a Ley, debido a que, si bien se depositó en su buzón electrónico, no se utilizaron previamente las demás formas de notificación. Para el Tribunal Fiscal, este argumento carece de sustento, debido a que la Administración Tributaria está facultada a realizar cualquiera de las modalidades de notificación previstas en el artículo 104° del Código Tributario, tal como ocurrió en el caso de autos. Asimismo, es obligación de los contribuyentes revisar periódicamente su buzón electrónico a fin de tomar conocimiento de los actos administrativos notificados por el citado medio, siendo responsabilidad del mismo adoptar las acciones necesarias para ello.

Respecto al argumento de que la Constancia de Notificación no contiene la hora de notificación, firma y sello de la persona que la notifica, carece de sustento, debido a que dichos datos no son requisitos para la modalidad de notificación contemplada en el inciso b) del artículo 104° del Código Tributario; siendo suficiente para acreditarla la sola Constancia de Notificación – “Notificación SOL”, que señala que se registró en los sistemas informáticos de aquella el depósito correspondiente en el buzón electrónico asignado al administrado, no siendo necesario que sea suscrita y/o refrendada por funcionario de la Administración.

Por medio de la Resolución No. 003285-2023-JUS/TTAIP- SEGUNDA SALA, publicada el 6 de octubre de 2023 en el Diario Oficial El Peruano, el Tribunal de Transparencia y Acceso a la Información Pública establece como precedente vinculante el siguiente criterio:

‘’Las boletas de pago de servidores y funcionarios públicos tienen naturaleza pública, con excepción de la información relativa a los descuentos que se realicen a los ingresos en cuanto su divulgación constituye una invasión a la intimidad personal y familiar’’

Por medio de la Sentencia de Casación No. 21086-2022-LIMA, la Corte Suprema precisa lo siguiente:

“En el caso en concreto, de la estructura organizacional de la empresa, se tiene en el nivel jerárquico inmediato inferior al área de administración, al área de operaciones y al área técnica identificando al mejor remunerado de aquellas áreas, el cual pertenece al área técnica, por lo que se infiere que la empresa se encuentra dentro de lo establecido en el inciso 1.3 del literal b) del artículo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.”

Por medio de la Sentencia de Casación No. 21849-2022-LIMA, la Corte Suprema precisa lo siguiente:

“Dentro de la duración del convenio de estabilidad tributaria suscrito entre la demandante y el Estado peruano, con fecha treinta y uno de diciembre de mil novecientos noventa y seis, se efectuó una reorganización societaria y se procedió a revaluar los activos con base en lo estipulado en el artículo 103 de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por Decreto Legislativo No 774, la cual establecía que cuando se transfieran bienes con motivo de la reorganización de las sociedades o empresas, la ganancia que resulte del mayor valor atribuido a los mismos no estará gravada con la condición de que no se distribuya, y añadía que, para la aplicación de este impuesto, los bienes transferidos tendrán para el adquirente el mismo costo computable que hubiere correspondido atribuirle en poder del transferente. No obstante, resulta válido afirmar que la aplicación del mencionado artículo solo resultaba viable hasta la fecha en que duró el convenio suscrito entre la demandante y el Estado peruano, es decir, hasta el veinticuatro de julio de dos mil seis, ello en estricta observancia de la aplicación inmediata de la norma, lo cual a su vez se concatena con lo dispuesto en el artículo 109 de la Constitución Política del Perú.”

Por medio de la Sentencia de Casación No. 31647-2022-LIMA, la Corte Suprema precisa lo siguiente:

“En el contrato de asociación en participación, el asociante concede al asociado la participación en el resultado, pues aquel dirige las operaciones en su nombre y bajo su responsabilidad; en consecuencia, otorga al asociado la ganancia y/o la pérdida de dicho acuerdo cuando finaliza el contrato; asimismo, una de las características de un contrato de asociación en participación es que se participa en el resultado económico de un negocio o empresa.”

Por medio de la Sentencia de Casación No. 22709-2021-LIMA, la Corte Suprema precisa lo siguiente:

“Esta Sala Suprema entiende que las disposiciones del artículo 141 del Texto Único Ordenado del Código Tributario no constituyen impedimento para que los jueces en ejercicio de sus facultades puedan y deban pronunciarse sobre pruebas extemporáneas al interior del proceso contencioso administrativo que se ventila en sede judicial. Ello es así por disposición del inciso 3 del artículo 139 de la Constitución Política del Perú, que garantiza el derecho de defensa y el derecho a la prueba como parte esencial del debido proceso. Asimismo, en virtud del principio de plena jurisdicción, el órgano jurisdiccional puede pronunciarse sobre cualquier acto emitido por la administración y poner fin al conflicto de fondo cuando de los actuados se cuente con todos los medios probatorios. Los criterios antes señalados también se sustentan en el principio de tutela jurisdiccional efectiva, el cual consiste en el derecho a recurrir ante un juez en procura de justicia a fi n de obtener una sentencia justa, motivada y susceptible de los recursos previstos en las leyes, junto con la exigencia de que el proceso se sustancie con rapidez y dentro de plazos razonables.”

Por medio de la Sentencia de Casación No. 3140-2022-LIMA, la Corte Suprema precisa lo siguiente:

“La declaración jurada rectificatoria presentada dentro del procedimiento de fiscalización en la que se recogen las observaciones efectuadas por la administración tributaria, que no llegaron a ser reparos, constituye un acto de la voluntad plena del contribuyente que despliega sus efectos jurídicos; por lo tanto, las resoluciones de determinación emitidas al finalizar el procedimiento de fiscalización, no contienen concepto alguno que constituya materia de controversia en el procedimiento contencioso tributario. En el presente caso, en el procedimiento contencioso tributario, ha quedado demostrado que las observaciones efectuadas por la administración fueron recogidas por la recurrente en su declaración jurada rectificatoria. En tal sentido, la Resolución de Determinación No 052-003-0015643 emitida al finalizar el procedimiento de fiscalización no contiene concepto alguno que constituya materia de controversia pues no contiene reparo alguno. Por tanto, la recurrente no ha demostrado que la sentencia de vista haya vulnerado los principios y normas denunciados.”

Mediante la Casación No 21935-2022-Lima, se precisa lo siguiente:

Antecedentes

• En el presente caso, se realizaron 02 procedimientos de fiscalización El primero, respecto al Impuesto a la Renta del 2001; y el segundo respecto al IGV del 2001.
• Respecto al primero, se dio inicio el procedimiento con la Carta de Presentación de fecha 05 de febrero del 2003. A partir de esta fiscalización del Impuesto a la Renta, se emitieron Resoluciones de Determinación y de Multa vinculadas al IGV del 2001.
• Ante ello, la contribuyente interpone Recurso de Reclamación contra dichas Resoluciones, siendo que SUNAT, mediante Resolución de Intendencia, declaró nulas todas las Resoluciones emitidas por IGV del ejercicio 2001, al no haberse observado el debido procedimiento de fiscalización para determinar la obligación tributaria, exigir la deuda y sancionar respecto al IGV 2001.
• De otro lado, se pone en conocimiento de la contribuyente el inicio del segundo procedimiento de fiscalización referido al IGV de enero a diciembre del 2001, a partir de la notificación de la Carta con fecha 07 de enero del 2010.
• Siendo así, sostiene la contribuyente que, al declararse la nulidad de las Resoluciones de Determinación emitidas por IGV de 2001, nunca existió procedimiento de fiscalización o resolución de determinación válido que interrumpiera o que suspendiera el plazo prescriptorio relacionado al IGV en el señalado ejercicio.

Criterio de la Corte Suprema

• Los artículos 45 y 46 del Código Tributario, que contienen las causales de interrupción y suspensión del plazo de prescripción, deben ser interpretados con observancia del debido procedimiento administrativo, regulado en el numeral 1.2 del artículo IV del Título Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General (Ley 27444), en concordancia con el numeral 3 del artículo 139 de la Constitución.
• En el presente caso, el procedimiento de fiscalización se inició respecto del impuesto a la renta del ejercicio 2001; sin embargo, se resolvió además sobre el IGV respecto del mismo ejercicio, razón por la cual no se inició el procedimiento válidamente. En consecuencia, no se interrumpió ni suspendió el plazo de prescripción respecto del IGV del 2001.

Comentario Luis Mendoza

Conforme al numeral 2 del artículo 109 del Código Tributario, los actos administrativos de la Administración Tributaria son nulos cuando son dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido. Además, resulta congruente con el inciso 3 del artículo 139 de la Constitución, mandato que reconoce como principio y derecho de la función jurisdiccional la observancia del debido proceso y la tutela jurisdiccional, aplicable a todo proceso en general, por lo que constituye también un principio y un derecho del procedimiento administrativo. 

En consecuencia, no es posible dotar de efectos jurídicos a un procedimiento de fiscalización que nació viciado por no haberse cumplido con los requisitos mínimos para darle inicio: con relación al IGV de los periodos enero a diciembre de 2001, existió inactividad por parte de la Administración Tributaria, pues la Carta de Presentación y el Requerimiento correspondientes a la primera fiscalización no comprendió al citado tributo, de manera que no puede sostenerse que se hubiera iniciado un procedimiento de fiscalización válido en contra del contribuyente accionante. Recién se inició formalmente a partir de la notificación de la Carta con fecha 07 de enero de 2010, que pone en conocimiento del accionante el inicio del segundo procedimiento de fiscalización referido al IGV de enero a diciembre del 2001, cuando ya el plazo estaba prescrito.

Se tiene así que el cómputo de la prescripción para el IGV del periodo enero a noviembre de 2001 inició el 01 de enero del 2022 y culminó el primer día hábil de enero de 2006, y para el IGV de diciembre de 2001 inició el primero de enero del 2003 y culminó el primer día hábil de enero de 2007, plazo que se encuentra regulado en el artículo 43 del Código Tributario.

Por lo tanto, a la fecha de notificarse la Carta de presentación y el Requerimiento, que daban inicio al segundo procedimiento de fiscalización, esto es, el 07 de enero de 2010, ya había operado la prescripción de las acciones de la SUNAT para determinar, exigir el pago y aplicar sanciones.

Por medio de la Sentencia de Casación No. 10579-2022- LIMA, la Corte Suprema precisa lo siguiente:

“En el caso en concreto, la SUNAT no modificó el fundamento de su reparo, sino que únicamente complementó la base legal, pues los artículos 37 y 38 de la Ley del Impuesto a la Renta son complementarios al artículo 28 de la referida ley, y la finalidad de dichos dispositivos es verificar si efectivamente la deducción por depreciación de bienes cedidos está referida a bienes vinculados con la generación de renta.”

Por medio de la Sentencia de Casación No. 51569-2022-LIMA, la Corte Suprema precisa lo siguiente:

“Esta Sala Suprema verifica que las instancias judiciales se han limitado a señalar que la resolución de la controversia consiste en un control de legalidad y reenviaron el expediente a la instancia del Tribunal Fiscal para que este órgano se vuelva a pronunciar; no obstante, en virtud de lo señalado por el artículo 148 de la Constitución Política del Perú, esta Sala Suprema considera que correspondía que las instancias judiciales se pronuncien sobre el fondo de la controversia y analicen la validez de las Ordenanzas de números 501-MSS, 525-MSS, 545 y 569-MSS y luego de ello determinen si los cobros por arbitrios de parques y jardines de los periodos 2015, 2016, 2017 y 2018 eran o no indebidos. Lo señalado evidencia que la sentencia de vista ha vulnerado el deber de motivación; por lo tanto, esta resolución ha incurrido en la infracción normativa denunciada, vulnerando el principio de tutela jurisdiccional efectiva, el debido proceso y el derecho a la motivación de las resoluciones judiciales. En virtud del principio de plena jurisdicción, el órgano jurisdiccional puede pronunciarse sobre cualquier acto emitido por la administración y poner fi n al conflicto de fondo. Por esta razón, corresponde declarar la nulidad de la sentencia de vista a efectos de que la Séptima Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo con Sub-Especialidad en Temas Tributarios y Aduaneros de la Corte Superior de Justicia de Lima emita un nuevo pronunciamiento tomando en cuenta lo dispuesto en esta ejecutoria suprema.”

Por medio de la Sentencia de Casación No. 13929-2022-LIMA, la Corte Suprema precisa lo siguiente:

“No todos los gastos que realice el contribuyente pueden ser considerados como gastos deducibles del impuesto a la renta, sino solamente aquellos respecto a los cuales razonablemente se haya acreditado una vinculación con las actividades de la empresa y que tengan como finalidad la generación de rentas; asimismo, para que un gasto se considere deducible para efectos de determinar la renta neta de tercera categoría, necesariamente deberá cumplir con el denominado “principio de causalidad”, el cual se encuentra regulado en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.”

Por medio de la Sentencia de Casación No. 12890-2022-LIMA, la Corte Suprema precisa lo siguiente:

“En el presente caso, no se produjo interpretación errónea alguna del literal b) del artículo 38 del Código Tributario, pues si bien los pagos voluntarios sí pueden ser sujetos a devolución cuando estos sean indebidos, en la medida que se haya acreditado tal condición de “pagos indebidos”, lo cual no ocurrió en el presente caso, toda vez que la recurrente no señala los motivos por los cuales considera que realizó pagos indebidos, es decir, no señala de manera precisa de qué forma se configuró el pago indebido o el pago en exceso, pues de autos se advierte que mediante su declaración jurada rectificatoria cumplió con declarar un monto superior al inicialmente declarado, asimismo, que efectuó el pago de dicho nuevo monto; sin embargo, no precisa con meridiana claridad las razones por las cuales considera que no se encontraba obligada a realizar tal pago —circunstancia determinante de un pago indebido—; por el contrario, se limita a señalar que los pagos voluntarios sí pueden ser sujetos de devolución cuando estos sean indebidos.”

Con respecto a la Resolución del Tribunal Fiscal No. 2072-3-2022 Lima, debemos tener en cuenta lo siguiente:

Antecedentes

• En el presente caso, la empresa contribuyente realiza la entrega de vales de consumo y canastas navideñas a personas que colaboran con las operaciones de venta de la empresa, pero que no mantienen un vínculo laboral.
• Al respecto, SUNAT reparó el crédito fiscal consignado por una empresa contribuyente, ya que se trataría de un gasto que no cumple con el principio de causalidad, al haberse concedido a vendedores con quienes no mantiene un vínculo laboral.
• La empresa alega que se trata de un incentivo otorgado a vendedores con el propósito de que ofrezcan a los consumidores finales los productos de su marca comercial, por encima de los productos de la competencia.
• Asimismo, el hecho de que sus vendedores no sean sus trabajadores no es motivo suficiente para cuestionar la vinculación de dicho gasto con la generación de renta gravada. De otro lado, agrega que no existe prohibición legal o reglamentaria que le impida incurrir en gastos indirectos, sean estos de carácter efectivo o potencial.

Criterio del Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal resuelve de la siguiente forma:

• La observación de SUNAT se circunscribe a la ausencia de vínculo laboral entre la empresa y las personas beneficiadas con la entrega de vales de consumo y canastas, siendo por ello que se cita en los valores y en la Resolución apelada como fundamento legal del reparo, al inciso l) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta (“LIR”).
• Sin embargo, debe señalarse que, conforme con el criterio expuesto en la Resolución No 01601-3-2010, este Tribunal ha indicado que en el caso de personas que no figuran en planillas debe proporcionarse documentación que permita vincular a la persona con el contribuyente a fin de establecer la relación de causalidad entre el gasto y la generación de renta gravada.
• En consecuencia, toda vez que no resulta suficiente para enervar la deducibilidad de un gasto, y en consecuencia, su reconocimiento como crédito fiscal del IGV, el hecho que los beneficios (vales) hayan sido entregados a personas con las cuales la recurrente no mantenía un vínculo laboral, y estando a que fue la propia SUNAT quien ha reconocido que la entrega de los vales tuvo como propósito incentivar la venta de los productos que comercializa la recurrente, sin cuestionar la existencia de una obligación contractual de carga de la recurrente para con sus clientes distribuidores a efecto de cubrir tales erogaciones, corresponde levantar el reparo y revocar la Resolución apelada en dicho extremo.

Comentario de Luis Mendoza

Tal como dispone el artículo 18° de la Ley del IGV, el crédito fiscal está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de servicios, para lo cual deberá ser permitido como gasto o costo de la empresa, de acuerdo con la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.

Al respecto, el inciso l) del artículo 37° de la LIR refiere que son deducibles para efectos de determinar la renta neta de tercera categoría, los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese.

Sobre el particular, la doctrina y el mismo Tribunal Fiscal (en la Resolución No 04773-3-2020) precisan que, cuando la norma hace mención a “personal”, “servidor” y “trabajador”, debemos tener presente que se refiere a los trabajadores con relación de dependencia (que están en planilla) y no a aquellos trabajadores independientes (ya sea los de cuarta categoría, o los sujetos inmersos en el régimen del inciso e) del artículo 34° de la LIR -conocido como cuarta-quinta-).

Sin perjuicio de ello, la lista de gastos deducibles del artículo 37° de la LIR no es taxativa, en el sentido que los únicos gastos deducibles sean los allí señalados. Por el contrario, los gastos señalados expresamente en el artículo 37° son aquellos que están sujetos a limitaciones, requisitos, condiciones o formalidades; pero pueden existir muchas otras clases de gastos deducibles, fuera de ese listado, con tal que cumplan con el requisito esencial de que los gastos sean “necesarios”, en sentido amplio.

Siendo así, un gasto a favor de una persona que es una colaboradora habitual de la empresa y aporta a sus actividades, esencialmente a través de una prestación de servicios personal y directa, puede considerarse necesario, en la medida que ayuda a mejorar las relaciones de la empresa con sus colaboradores, así no sean trabajadores. Por lo tanto, al tratarse esta entrega de vales de consumo y canastas navideñas como gasto deducible, será también válido utilizar el crédito fiscal correspondiente.

Mediante la Resolución de Superintendencia No 419-2023-SUNAFIL, publicada el 30 de setiembre en el Diario Oficial El Peruano, se aprueba de la Directiva No 002-2023-SUNAFIL/DINI, denominada DIRECTIVA PARA LA FISCALIZACIÓN EN MATERIA DE SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO EN EL SECTOR CONSTRUCCIÓN, que como Anexo forma parte integrante de la presente resolución.

Vigencia: 01 de octubre

Con la publicación de la Ley No. 31888, publicada el 6 de octubre de 2023 en el Diario Oficial El Peruano, establecen de manera excepcional, el Régimen de Reprogramación de Pago de Aportes Previsionales a los Fondos de Pensiones del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones Adeudados por Entidades Públicas (REPRO AFP III), devengados hasta el 31 de diciembre de 2022, que no fueron cancelados en su oportunidad; esto, con el fin de proteger los derechos de los trabajadores a fin de que puedan acceder a sus derechos previsionales, brindando facilidades a las entidades públicas para cumplir con el pago de los aportes previsionales adeudados a los fondos de pensiones.

La presente es de aplicación para los pliegos del Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales, así como para los Gobiernos Locales, las cuáles podrán acogerse al REPRO AFP III, solo si solicitan la reprogramación de su deuda, presentando su solicitud de acogimiento hasta el 28 de febrero de 2024.

Asimismo, señalan que las entidades no podrán acoger al REPRO AFP III las deudas que anteriormente se acogieron a una reprogramación establecida en el Decreto Legislativo 1275 y/o Decreto de Urgencia 030-2019.

Vigencia: 7 de octubre de 2023

Por medio de la Resolución No. 0420-2023/SEL-INDECOPI, publicada el 6 de octubre de 2023 en el Diario Oficial El Peruano, se establece como barrera burocrática ilegal, el siguiente criterio:

‘’La Imposición de un plazo perentorio (ya sea que se considere de caducidad o prescripción) para presentar una declaración rectificatoria de la planilla electrónica, para que el Seguro Social de Salud asuma el pago de las prestaciones de recuperación de los pensionistas, materializada en el último párrafo del artículo 36 del Decreto Supremo 009-97-SA, modificado por el Decreto Supremo 020-2006-TR’’.

Debemos tener en cuenta que los aportes de seguridad social tienen naturaleza tributaria y se encuentran regulados por más disposiciones del TUO del Código Tributario, excepto en aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales; al respecto, el numeral 88.2 del artículo 88 de la normativa antes mencionada, determina que una vez vencido el plazo previsto para la presentación de las declaraciones tributarias, éstas pueden ser rectificadas dentro del plazo de prescripción (4 años).

Sin embargo, el MTPE dispone que las planillas Electrónicas mediante las cuales se realizan las declaraciones tributarias de los aportes al seguro social de salud, solo pueden ser rectificadas hasta el último día del mes de vencimiento de cada declaración, contraviniendo así con lo indicado en la norma tributaria.

Vigencia: 7 de octubre de 2023

El Proyecto de Ley No. 6021/2023-CR, publicado el 28 de setiembre de 2023, tiene por objeto autorizar a los afiliados al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones, el retiro extraordinario y opcional hasta por 4 unidades impositivas tributarias, del fondo acumulado en su cuenta individual; para que dicho retiro se haga efectivo, el procedimiento deberá ser el siguiente:

• Una vez publicado el procedimiento, el afiliado tiene un plazo de 90 días calendario para solicitar de forma virtual o presencial el retiro.
• La AFP en el plazo máximo de 30 días hábiles de recibida la solicitud, emite la conformidad de la misma.
• Se procede a abonar el 50% de lo solicitado por el afiliado en un plazo de 30 días calendario posteriores a la conformidad; y, el saldo restante será abonado en el plazo de 90 días calendario posteriores al primer desembolso.

Recuerda que, el desistimiento del afiliado solo podrá ser solicitado por única vez a la administradora de fondos de pensiones hasta 10 días antes del desembolso.

El Proyecto de Ley No. 5889/2023-CR, publicado el 11 de setiembre de 2023, tiene por objeto modificar diversos artículos de la Ley No. 31572, Ley del Teletrabajo, referidos al lugar donde se desarrolla el teletrabajo, al tiempo de la jornada laboral y el mecanismo de registro, entre otros.

Asimismo, consideran necesario agregar en los derechos del teletrabajador, lo siguiente:

Artículo 6. Derechos del Teletrabajador

(…)

6.6. El tiempo perdido por el teletrabajador a causa de cortes en el suministro de la luz o internet debidamente acreditados, no puede ser objeto de descuento en las remuneraciones del teletrabajador, ni tampoco es objeto de recuperación posterior.

6.7. El reglamento regula los derechos del teletrabajador.

El Proyecto de Ley No. 5906/2023-CR, publicado el 13 de setiembre de 2023, tiene por objeto reconocer y otorgar la bonificación por Desempeño en el cargo del 30% y 35% de la remuneración total o íntegra al personal administrativo sujeto al Régimen Laboral del Decreto Legislativo No. 276 del Sector Educación, bonificación Especial, en cumplimiento de la R.M. 1445-90-ED y ratificada mediante Convenio Colectivo celebrado el 28 de setiembre de 1990.

Este beneficio sería de alcance a los servidores administrativos que tengan la condición de nombrado o contratado en el sector educación; para el otorgamiento del mismo, el personal administrativo deberá acreditar la existencia de un vínculo laboral con el sector educación y, estar comprendido en el régimen laboral del Decreto Legislativo No. 276.

El Proyecto de Ley No. 6090/2023-CR, publicado el 6 de octubre de 2023, tiene por objeto modificar la Ley 31614, Nueva Ley del Trabajador Porteador, con el fin de fortalecer la actividad de los trabajadores porteadores y mejorar la calidad de servicios en el rubro de turismo.

El Proyecto de Ley No. 6091/2023-CR, publicado el 6 de octubre de 2023, tiene por objeto autorizar de manera extraordinaria y facultativa a los afiliados al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones el retiro de hasta cuatro UIT de los fondos acumulados en sus cuentas individuales de capitalización; los cuales se solicitarán de la siguiente manera:

• Los afiliados presentan su solicitud de forma remota, virtual o presencial, y por única vez, dentro de los 90 días calendario posteriores a la vigencia del reglamento de la presente ley.
• Se abonará hasta una unidad impositiva tributaria cada 30 días calendario, realizándose el primer desembolso a los 30 días calendario de presentada la solicitud; ello será aplicable solo hasta el segundo desembolso y el resto será entregado en el tercero.
• En el caso de que el afiliado desee dejar de retirar los fondos, podrá solicitarlo por única vez a la administradora privada de fondos de pensiones 10 días calendario antes del desembolso.

Adicionalmente a ello, autorizan por única vez y hasta el 31 de diciembre del 2025, a los trabajadores comprendidos dentro de los alcances de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto Supremo 001-97-TR, a disponer libremente del 100% de los depósitos por compensación por tiempo de servicios efectuados en las entidades financieras y que tengan acumulados a la fecha de disposición.