Cierre 2023: Optimización de Gastos por Desmedros

En esta oportunidad, Marysol León, Gerente General en Quantum Consultores, nos hablará sobre los gastos por desmedros y las formalidades a tener en cuenta para el Cierre 2023.

Desafíos Tributarios a pocos días de culminar el ejercicio 2023 relacionados con las Existencias

En esta siguiente entrega nos enfocaremos en compartir algunas de las acciones a tener en cuenta antes de la culminación del ejercicio fiscal 2023 a fin de aprovechar al máximo los gastos en los que incurren las empresas para que éstos sean aceptados por la autoridad tributaria en la determinación del Impuesto a la Renta 2023 libres de contingencias y que, de no observarse con detenimiento las exigencias que deben de cumplir, pueden generar complicaciones significativas reflejadas en una cuantiosa deuda tributaria a futuro.

Desde nuestra experiencia en Quantum Consultores (firma especializada en Auditoría y Consultoría Tributaria), hemos tenido la oportunidad de observar, analizar y apoyar a las áreas contables en estos desafíos. Aquí, compartimos algunas de las medidas que deben de tenerse en cuenta relacionadas con las Existencias de las empresas:

Liquidar o rematar el Inventario de poca rotación, fuera de estación o deteriorado:

La mayoría de las empresas toma inventarios físicos de sus existencias pero no analizan los resultados. De la toma de inventarios pueden extraer información muy valiosa al investigar las diferencias detectadas entre dichos resultados y lo que consta en la contabilidad, como es el caso de supuestos faltantes y/o sobrantes en el que lejos de solamente proceder al “Ajuste de Inventarios”, pueden detectar robos con las correspondientes acciones de cobro interna o a nivel judicial o errores contables que al ser detectados a tiempo originará que los EEFF presenten cifras razonables.

De tal inventario físico, las empresas también pueden confirmar la pérdida de cantidad por “mermas” inherentes al proceso de producción o “anormales” que demandarán el cumplimiento de contar con un Informe Técnico de Mermas emitido por un profesional independiente, competente, colegiado para que dicho gasto sea permitido como tal.

Por otro lado, también puede identificar un inventario que quedó de una temporada pasada y que de esperarse a la siguiente ya no tendrá el mismo valor de realización, por lo que en estas circunstancias es aconsejable no solamente que los EEFF muestren un deterioro del valor de las Existencias, que a la luz de la Ley del Impuesto a la Renta, son meras estimaciones, sino que estos gastos o pérdidas por el menor valor de venta frente al costo de adquisición o fabricación, se realicen. En ese orden de ideas es recomendable que se realicen promociones tales como descuentos del 60, 70, 80% que sean de carácter general (mailing o banners en la puerta de la fábrica o publicidad en medios de comunicación, entre otros) o remates o liquidaciones de saldos, o 2 por 1. Con esta medida no solamente se tiene un gasto aceptado para efectos tributarios aun habiendo resultado una pérdida, sino que además se le está generando caja a la empresa que servirá como capital de trabajo.

Pero también hay casos en los que esos Inventarios no pueden liquidarse y en cuyo caso no debe reflejarse tan solo la estimación de la pérdida para efectos contables (los mismos que indicamos no son aceptados para fines tributarios por ser solo una estimación) sino en estos casos debe procederse a su “destrucción” antes del cierre del ejercicio (conocido como “desmedros” por la pérdida de calidad del bien). Para tal efecto las empresas deben seguir rigurosamente los requisitos formales y sustanciales que exigen las normas tributarias para poder utilizar correctamente el gasto en el que se está incurriendo y la pérdida del valor que el inventario ha sufrido. A continuación, detallamos cuáles son las exigencias a las que nos referimos:

Como es de conocimiento general, el inciso f) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta (“LIR”) establece que son deducibles los desmedros de existencias debidamente acreditados.

Por su parte, el inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la LIR prevé que la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuada ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que el acto de destrucción se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de 02 días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.

Agrega dicho inciso que cuando el costo de las existencias a destruir, sumado al costo de las existencias destruidas con anterioridad en el mismo ejercicio, sea de hasta de 10 UIT, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias sustentada en un informe que debe contener determinada información, siempre que el acto de destrucción se comunique previamente a la SUNAT en el plazo antes señalado. Asimismo, SUNAT establecerá la forma y condiciones para la presentación de la comunicación del acto de destrucción y del informe a que se refieren los considerandos precedentes, siendo que tratándose del aludido informe la SUNAT también establecerá el plazo para su presentación.

En ese sentido, con fecha 12 de diciembre del 2023, se publicó la Resolución de Superintendencia N° 000237-2023/SUNAT, a efectos de regular la forma y condiciones para la presentación de las comunicaciones previas del acto de destrucción de existencias a que se refiere el inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la LIR, así como la forma, plazo y condiciones para la presentación del informe que sustente dicha destrucción y establecer la obligación de presentar el acta de destrucción de existencias extendida por el Notario Público o la constancia del acto de dicha destrucción otorgada por el Juez de Paz, así como la forma, plazo y condiciones para dicha presentación.

Información que debe contener la Comunicación (artículo 4°)

Entre los principales aspectos, la Comunicación debe contener:

  1. La dirección y ubigeo del lugar donde se llevará a cabo la destrucción de existencias.
  2. La fecha y hora en que se llevará a cabo la destrucción de existencias. Para efecto de señalar dicha fecha, debe tomarse en cuenta que la Comunicación tiene que ser generada con una anterioridad mínima a 02 días hábiles a la referida fecha.
  3. Existencias que formarán parte del acto de destrucción:
    1. En todos los casos, las existencias se identifican utilizando el código de producto SUNAT, el mismo que corresponde al estándar internacional de la ONU denominado United Nations Standard Products and Services Code-UNSPSC v14_0801 (código de productos y servicios estándar de las Naciones Unidas), conforme al catálogo que se indica en el Anexo I.
    2. Tratándose de contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT deben identificar las existencias, además de los códigos señalados en el acápite anterior, con los códigos propios.
  4. Unidad de medida de las existencias a destruir, utilizando el código de tipo de unidad de medida comercial, conforme al catálogo que se señala en el Anexo II.
  5. Cantidad por cada ítem de las existencias a destruir.
  6. Motivo de la destrucción, según el Anexo III.
  7. Nombres y apellidos o denominación o razón social del prestador del servicio de destrucción, de corresponder, así como su número de RUC.
  8. Nombres y apellidos del Notario Público o Juez de Paz, de corresponder, así como su número de RUC y tipo y número de documento de identidad, respectivamente.

Forma y condiciones para la presentación de la Comunicación (artículo 5°)

La presentación de la Comunicación se realiza a través de SUNAT Virtual, para lo cual el contribuyente debe ingresar a SUNAT Operaciones en Línea, trámites y Consultas, con su código de usuario y clave SOL, luego en el menú “Otras declaraciones y solicitudes” ubicar la opción “Desmedros” y consignar la información señalada en el artículo 4°, según corresponda, siguiendo las indicaciones que señale el sistema.

Información que debe contener el Informe (artículo 8°)

Entre los principales aspectos, el Informe debe contener la información siguiente:

  1. Fecha del acto de destrucción de existencias.
  2. Hora de inicio y culminación del acto de destrucción de existencias.
  3. Dirección del lugar en el que se realiza el acto de destrucción de existencias.
  4. Cantidad, identificación, costo computable unitario, unidad de medida, costo computable total por ítem de existencias a destruir y costo computable total de las existencias a destruir
  5. Método de destrucción empleado, conforme a las definiciones previstas en el Anexo V.

Forma, plazo y condiciones para la presentación del Informe (artículo 9°)

La presentación del Informe se realiza a través de SUNAT Virtual, dentro de los 05 días hábiles siguientes a la fecha de la destrucción de existencias, para lo cual el contribuyente debe ingresar a SUNAT Operaciones en Línea, Trámites y Consultas, con su código de usuario y clave SOL, luego en el menú “Otras declaraciones y solicitudes” ubicar la opción “Desmedros” y consignar la información que corresponda siguiendo las indicaciones que señale el sistema. Una vez ingresada la información requerida, se debe cargar el Informe y cualquier otro documento anexo a este que el contribuyente considere necesario para sustentar la destrucción de sus existencias en un único archivo cuyo tipo y tamaño sean los que señale el sistema.

Obligación de presentar ante la SUNAT el Acta de destrucción de bienes extendida por el Notario Público o la Constancia del acto de destrucción de bienes otorgada por el Juez de Paz (artículo 11°)

Los contribuyentes que, para efectos del Impuesto a la Renta, deduzcan desmedros de existencias cuya destrucción es efectuada ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquel, conforme con el tercer párrafo del inciso c) del artículo 21° del Reglamento, deben presentar ante la SUNAT el Acta o Constancia.

Forma, plazo y condiciones para la presentación del Acta o Constancia (artículo 12°)

La presentación del Acta o Constancia se realiza a través de SUNAT Virtual, dentro de los 10 días hábiles siguientes a la fecha de la destrucción de existencias, para lo cual el contribuyente debe ingresar a SUNAT Operaciones en Línea, trámites y Consultas, con su código de usuario y clave SOL, luego en el menú “Otras declaraciones y solicitudes” ubicar la opción “Desmedros” y consignar la siguiente información:

  1. Fecha del acto de destrucción de existencias.
  2. Hora de inicio y culminación del acto de destrucción de existencias.
  3. Método de destrucción empleado, conforme a las definiciones previstas en el Anexo V.

Una vez ingresada la información requerida, se debe cargar el Acta o Constancia en un archivo cuyo tipo y tamaño sean los que señale el sistema.

Tal como se aprecia, la presente Resolución tiene por finalidad regular la acreditación de los desmedros de existencias, y facilitar las labores de control sobre la deducción de dichos desmedros por parte de SUNAT. Todo ello mediante el uso de las tecnologías de la información.

Respecto a algunos aspectos de su aplicación, la Resolución señala que, a partir de su entrada en vigencia y únicamente hasta el 01 de diciembre de 2023, los contribuyentes podrán presentar la Comunicación, el Informe, el Acta o la Constancia, indistintamente, en las dependencias de la SUNAT, en los Centros de Servicios al Contribuyente, a través de la Mesa de Partes Virtual o en SUNAT Operaciones en Línea. Para tal efecto, deberán tener en consideración el plazo establecido en la presente Resolución para la presentación de dichos documentos.

No obstante, se entiende que, con posterioridad al plazo en referencia, la presentación de la Comunicación, Informe, Acta o Constancia se realizará de forma excepcional (cuando ocurran situaciones que inhabiliten temporalmente SUNAT Operaciones en Línea) en las dependencias de la SUNAT, Centros de Servicios al Contribuyente o Mesa de Partes Virtual; observando los plazos y las condiciones establecidas en la Resolución. La Resolución entró en vigor a partir del 13 de noviembre del 2023 y desde esta fecha en adelante debemos seguir los procedimientos y requisitos ya establecidos con la finalidad de que las empresas puedan ejercer su derecho de deducción de un gasto que a todas luces es real y debe deducirse de los ingresos generados con la finalidad de obtener la renta neta que generará el pago de un Impuesto a la Renta que vaya en consonancia con la capacidad contributiva del contribuyente.

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Inteligencia artificial aplicada a la tributación

Inteligencia artificial aplicada a la tributación

Inteligencia artificial aplicada a la tributación

En esta oportunidad, Marysol León, Socia y Gerente General en Quantum Consultores nos comenta sobre la aplicación de la inteligencia artificial en la tributación y las diferentes herramientas con las que cuentan las empresas para poder gestionar grandes volúmenes de información, a fin de evitar contingencias tributarias con SUNAT.

La inteligencia artificial ha llegado para quedarse, y su presencia se hace cada vez más evidente en las administraciones tributarias de todo el mundo. La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) no es una excepción; la inteligencia artificial se ha convertido en una herramienta esencial tanto para asesores tributarios, firmas de auditoría, contabilidad como para las propias empresas. En este artículo, exploraremos la evolución y la importancia de la inteligencia artificial en el ámbito tributario.

La Diversidad Tecnológica

Más allá de la Inteligencia Artificial

Antes de sumergirnos en el impacto de la inteligencia artificial, es fundamental entender el amplio espectro de tecnologías que actualmente moldean nuestro mundo. Este espectro incluye el cloud computing, el Big Data & Data Analytics, el Internet of Things, Blockchain y Smart Contracts, la computación cuántica, robótica, RPA (Automatización de Procesos Robóticos), y, por supuesto, la Inteligencia Artificial.

La inteligencia artificial se destaca en este conjunto diverso de tecnologías al enfocarse en la creación de sistemas que pueden igualar o superar la inteligencia humana. Estos sistemas son capaces de aprender, razonar, resolver problemas y tomar decisiones autónomamente. Su funcionamiento se basa en algoritmos capaces de identificar patrones y relaciones en los datos, lo que les permite realizar predicciones y tomar decisiones fundamentadas. La inteligencia artificial encuentra aplicaciones en una amplia variedad de campos, incluyendo la medicina, la economía, la educación, la seguridad y, por supuesto, la tributación.

La Inteligencia Artificial y su Funcionamiento

La Esencia de la IA

La inteligencia artificial es una rama de la informática que se dedica a la creación de sistemas capaces de imitar o superar la inteligencia humana. Esto implica que estos sistemas pueden aprender, razonar, resolver problemas y tomar decisiones por sí mismos. Pero, ¿cómo logran esto?

La respuesta radica en los algoritmos. La inteligencia artificial utiliza algoritmos que pueden identificar patrones y relaciones en los datos. Estos algoritmos analizan grandes conjuntos de información, extrayendo conocimiento de ellos. Luego, usan este conocimiento para crear modelos que pueden hacer predicciones o tomar decisiones.

Por ejemplo, en el ámbito tributario, la inteligencia artificial puede analizar datos financieros y fiscales para identificar patrones que sugieran evasión fiscal. Puede predecir qué contribuyentes son más propensos a incumplir sus obligaciones tributarias. Esto permite a las administraciones tributarias optimizar sus recursos y enfocar sus esfuerzos en los casos de mayor riesgo.

La Importancia de la Inteligencia Artificial en la Tributación

Optimizando Procesos y Mejorando el Cumplimiento

La tributación es una parte fundamental de cualquier economía. Es a través de los impuestos que se financian servicios públicos esenciales como la educación, la salud y la seguridad. Pero, a menudo, el sistema tributario se enfrenta a desafíos como la evasión y la elusión fiscal. Aquí es donde la inteligencia artificial entra en juego.

En el ámbito tributario, la inteligencia artificial tiene un papel crucial. Puede analizar grandes volúmenes de datos para identificar comportamientos sospechosos y patrones de evasión fiscal. Puede automatizar tareas rutinarias, como la verificación de declaraciones fiscales. Esto libera a los recursos humanos para trabajar en casos más complejos y estratégicos.

Los Beneficios de la Inteligencia Artificial en la Tributación

Transformando la Fiscalización y el Cumplimiento

La inteligencia artificial aporta una serie de beneficios clave a la tributación:

  1. Optimización de Recursos: La inteligencia artificial permite a las administraciones tributarias hacer más con menos. Automatiza tareas repetitivas y libera a los empleados para tareas más estratégicas. Esto reduce costos y mejora la eficiencia.
  2. Mejora en el Cumplimiento: La inteligencia artificial puede predecir el incumplimiento tributario. Esto permite a las administraciones enfocar sus esfuerzos en los contribuyentes de mayor riesgo. También fomenta el cumplimiento voluntario, ya que los contribuyentes ven que la evasión se detecta de manera efectiva.
  3. Transparencia y Datos de Calidad: La inteligencia artificial utiliza datos de alta calidad para sus análisis. Esto incluye no solo los datos proporcionados por los contribuyentes, sino también información de terceros y fuentes externas. Además, fomenta la transparencia y el intercambio de información entre las administraciones tributarias.
  4. Lucha contra la Evasión: Uno de los beneficios más notables de la inteligencia artificial en la tributación es su capacidad para detectar la evasión fiscal. Puede identificar patrones anómalos y comportamientos sospechosos, lo que ayuda a combatir la evasión de manera efectiva.

La Transformación de la SUNAT

El Caso de Perú

La SUNAT, la administración tributaria de Perú, está liderando la transformación tributaria en América Latina. La implementación de tecnologías basadas en inteligencia artificial ha mejorado significativamente la gestión tributaria y aduanera. Esto se refleja en un servicio más accesible, rápido, personalizado y consistente para los contribuyentes.

Asistentes Virtuales y Chatbots en Acción

La Revolución de la Atención al Contribuyente

Los asistentes conversacionales virtuales y los chatbots, basados en la inteligencia artificial, permiten a los contribuyentes interactuar a través de mensajes de texto o voz. Estos sistemas automatizados responden a consultas y realizan trámites fiscales. Funcionan las 24 horas del día, los 7 días de la semana, reduciendo tiempos de espera y costos operativos. Además, se adaptan a las necesidades de cada contribuyente, proporcionando respuestas precisas y personalizadas.

Confección de Borradores de Declaraciones Tributarias

Simplificando el Cumplimiento Tributario

La confección de borradores de declaraciones tributarias consiste en la generación y envío de propuestas de declaración basadas en la información disponible. Los contribuyentes pueden aceptar, modificar o rechazar estas propuestas. Este servicio promueve el cumplimiento voluntario, reduce errores y simplifica los trámites fiscales. La inteligencia artificial mejora este servicio utilizando avanzadas técnicas de análisis de datos y aprendizaje automático.

El Futuro de la Fiscalización

Combatiendo la Evasión y la Elusión

La inteligencia artificial tiene un papel fundamental en la fiscalización y el control del cumplimiento tributario. Brinda una gran cantidad de datos de alta calidad, obtenidos no solo de los contribuyentes, sino también de terceros y redes sociales. Esta información permite a las administraciones tributarias luchar contra la evasión y la defraudación fiscal de manera más efectiva.

Análisis Predictivo y Otras Herramientas

Herramientas de Transformación Tributaria

El análisis predictivo, basado en la inteligencia artificial, se utiliza para analizar datos históricos y actuales con el propósito de predecir eventos futuros. Esto mejora la selección y priorización de los contribuyentes para la fiscalización. Además, ayuda a estimar el potencial recaudatorio y el riesgo fiscal.

La SUNAT, por ejemplo, utiliza la inteligencia artificial en procesos como la fiscalización parcial electrónica, donde se detectan inconsistencias en la información declarada por el contribuyente. También se aplican algoritmos para la detección de facturas falsas, que son utilizadas para evadir impuestos.

El Papel de la IA en el Cumplimiento Voluntario

Un Cambio Cultural

La inteligencia artificial fomenta el cumplimiento voluntario al detectar la evasión de manera efectiva. Cuando los contribuyentes ven que la evasión es identificada y sancionada de manera justa, son más propensos a cumplir con sus obligaciones tributarias. Esto promueve un ambiente tributario más equitativo y un mejor financiamiento de los servicios públicos.

Conclusión

La inteligencia artificial ofrece innumerables ventajas para las administraciones tributarias y los contribuyentes, optimizando recursos y aumentando la eficiencia. A medida que evoluciona, la confianza mutua entre las administraciones y los contribuyentes se fortalece, allanando el camino para un futuro de colaboración en la gestión tributaria.

Nota: Este artículo es una introducción a la intersección de la inteligencia artificial y la tributación. Las implicaciones legales y éticas deben ser consideradas y gestionadas cuidadosamente por las partes involucradas. La tecnología está cambiando la forma en que interactuamos con la tributación, y es esencial que estas transformaciones se realicen de manera justa y equitativa.

Estamos en una era en la que no podemos estar ajenos a la revolución tecnológica. En ese sentido, hacemos un llamado a las empresas a afrontar el uso de la inteligencia artificial que vienen llevando a cabo las administraciones tributarias, siendo ordenados, manejando información transparente e incorporando medidas de diagnósticos preventivas para poder minimizar riesgos y que las áreas contables puedan estar debidamente asesoradas.

En Quantum Consultores manejamos herramientas tecnológicas que nos ayudan a validar la información que las empresas preparan antes de declarar impuestos. Hay muchas herramientas que se pueden utilizar, pero lo más importante es que las áreas contables y los auditores independientes puedan contar también con estas herramientas a fin de manejar un volumen grande de información que nos ayuden a analizar los desafíos y oportunidades que se presentan.

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Documentos a presentar en una fiscalización de SUNAT

Documentos a presentar en una fiscalización de SUNAT

¿Sabes qué documentos debes presentar en una fiscalización de SUNAT?

En esta oportunidad, Marysol León, Gerente del General y socia fundadora de Quantum Consultores, nos hablará sobre Los documentos que las empresas deben presentar ante una fiscalización de Sunat para evitar contingencias tributarias.

En el Perú, el formalismo exigido por la Administración Tributaria es muy alto, por lo que es muy común que SUNAT en un procedimiento de fiscalización realice reparos que no necesariamente son conceptuales, sino que –la mayoría de estos– se sustentan en deficiencias u omisiones en los documentos que los contribuyentes cuentan al momento de ser fiscalizados.

Por ello, es importante que los contribuyentes conozcan, principalmente, cuáles son estos documentos; que estos se elaboren conforme a las distintas operaciones que generen obligaciones fiscales y se eviten o minimicen las contingencias tributarias.

Al respecto, existen dos tipos de documentación soporte de obligaciones tributarias:

I. Los documentos que son imprescindibles a presentar en una fiscalización de Sunat

Estos documentos están expresamente regulados por las normas tributarias para poder sustentar gastos y/o incrementos patrimoniales. La norma tributaria contiene disposiciones específicas con relación a documentos puntuales que resultan indispensables para sustentar ciertos gastos u operaciones con contenido tributario. Entre estos, se encuentran:

  1. Los comprobantes de pago

    Los comprobantes de pago (facturas, boleteras de venta, recibos por honorarios) se emiten en los casos de transferencia de bienes o prestación de servicios a título oneroso o gratuito y el artículo 44°, inciso j), de la Ley del Impuesto a la Renta (“LIR”) señala que no se acepta la deducción de gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Es así que la regla general para sustentar el gasto es que se debe contar con un documento que califique como comprobante de pago en los casos aplicables.

    En muchas ocasiones los contribuyentes se exceden solicitando comprobantes de pago por todo tipo de gastos ignorando lo desarrollado líneas arriba, por lo que es importante contar con uno solamente en los casos de transferencias de bienes o prestación de servicios, no en casos de indemnizaciones, penalidades, licencias, tasas judiciales, etc.

    No obstante, esta regla no se aplica cuando, de conformidad con el artículo 37° de la LIR, se puede sustentar el gasto con otros documentos. Por ejemplo, el gasto por movilidad se puede sustentar con una planilla de movilidad o el gasto por remuneraciones se sustentará con la planilla de sueldos, boletas de pago a los trabajadores, entre otros.

    Ahora bien, ¿qué sucede cuando el comprobante de pago es emitido con posterioridad al momento en que se devenga el gasto? Por un lado, en el Informe No. 005-2017-SUNAT/2B0000, SUNAT señala que son deducibles los gastos conocidos y devengados en el ejercicio, aun cuando los comprobantes de pago sean emitidos y/o entregados después del cierre del ejercicio, pero hasta la fecha de presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Con posterioridad a ello, si se recibe el comprobante de pago, se puede presentar una Declaración rectificatoria con el fin de incluir el gasto en el cálculo del Impuesto.

    Sin embargo, en la Casación No. 2391-2015-Lima se indica que son deducibles los gastos devengados en el ejercicio, incluso cuando los comprobantes de pago fueran emitidos de forma posterior a la fecha de presentación de la Declaración Jurada Anual. Es decir, el comprobante se puede emitir en cualquier momento, incluso después de la presentación de la Declaración anual en la medida que se presente en un procedimiento de fiscalización.

  2. Contabilización

    Por lo general no es necesario que para efectos tributarios, los gastos se encuentren contabilizados. Sin embargo, existen 02 excepciones: (i) tratándose de bienes distintos a los edificios y construcciones, la depreciación aceptada será aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido. En este caso, si no se presenta la contabilidad como medio de prueba, se reparará el gasto por depreciación; y (ii) en la provisión por incobrabilidad, para que el gasto sea aceptado se requiere que, al cierre de cada ejercicio, se discrimine la provisión dentro del Libro de Inventarios y Balances detallando cada deudor e importes.

  3. Fe notarial

    Existen dos casos. El primer caso es el de los desmedros. La noma acepta la deducción, siempre que la destrucción de la mercancía se efectúe ante el Notario Público y se comunique a SUNAT con, por lo menos, 02 días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción. Excepcionalmente, cuando el costo de las existencias a destruir, sumado al costo de las existencias destruidas con anterioridad en el mismo ejercicio, sea de hasta de 10 UIT, SUNAT aceptará como prueba un informe.

    El segundo caso se manifiesta en la deducción de gastos por premios, en dinero o especie que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios (siempre que los premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores, por ejemplo el sorteo de una camioneta, de un departamento, etc). Al respecto, se requiere que el sorteo se efectúe ante notario público y se cumplan las normas legales vigentes. No se incluye a los bienes promocionales.

  4. Los contratos

    La norma tributaria no establece, en forma expresa, la obligación de contar con contratos para la deducibilidad de un gasto. Sin embargo, existen algunos supuestos en los cuales es indispensable para sustentarlo, como es el caso de los gastos por servicios de luz, telefonía o agua.

    Cuando el comprobante de pago es emitido a nombre del propietario arrendador (y no del arrendatario que utiliza el bien, que realiza el consumo de esos servicios públicos), se podrán deducir los gastos en la medida que el contrato se encuentre legalizado ante notario público y se establezca que los gastos de servicios públicos son de cuenta del arrendatario.

    No está contemplado en ningún artículo de la LIR que todos los contratos se legalicen como en algunas oportunidades lo exige la Administración Tributaria. Sin embargo en los casos de sustento de incrementos patrimoniales no justificados, los contratos de mutuo solamente se consideran como medio de prueba si tienen firma legalizada ante notario público (es decir cuenta con fecha cierta).

  5. Informes

    Para los casos de mermas anormales se debe contar con un Informe Técnico de Mermas que cuente con la metodología utilizada en la validación del porcentaje de merma, así como la explicación del proceso de producción, firmado por un profesional independiente, colegiado y competente.

    También se debe emitir un Informe en los casos de obsolescencia o baja por desuso de bienes del activo fijo en el que conste la descripción de la situación firmada por un profesional competente y colegiado.

II. Los documentos que no son indispensables y que no están desarrollados expresamente en la norma

Estos documentos no están identificados en la norma tributaria como un sustento específico de un gasto o un incremento patrimonial, pero deben ser presentados por los contribuyentes para poder alegar correctamente el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Estos constituyen elementos probatorios de transacciones y van en sintonía con un término que la jurisprudencia ha desarrollado denominado “fehaciencia” y que consiste en probar que las operaciones llevadas a cabo por la empresa son “reales”. En ese sentido, podemos considerar los presupuestos, contratos, guías de remisión, valorizaciones dependiendo del tipo de transacción, liquidaciones de los servicios, documentación comercial, cartas, informes, correos electrónicos, entre otros.

También se encuentra la contabilidad como elemento de prueba. En este caso, nos referimos a toda la contabilidad que se tiene que presentar para acreditar el gasto. De esta misma manera encontramos las declaraciones tributarias y las liquidaciones de los ajustes tributarios de las adiciones y deducciones.

Debemos tener en cuenta que la carga de la prueba recae en el contribuyente; por lo que, si no se integran al expediente elementos probatorios que demuestren la efectiva realización de las operaciones, quien se perjudica es el contribuyente porque el gasto no será aceptado. Sin embargo, la carga se atenúa con el deber que tiene la Administración Tributaria de alcanzar la verdad material.

Es decir que, en atención a los principios de impulso de oficio y verdad material, SUNAT debe evaluar toda la documentación presentada por el contribuyente, y realizar actuaciones adicionales pertinentes, como cruces de información para corroborar que la operación es verdadera; siendo que el no hacerlo constituye una arbitrariedad y es lo que en muchos casos sucede en las fiscalizaciones.

Lo que se debe tener en cuenta es que hay documentos necesarios e indispensables porque las normas así lo exigen y otros documentos con los que una empresa debe contar para demostrar que su operación fue real. Sin embargo, aún cuando las empresas cumplen con sustentar ambos casos, en las fiscalizaciones no son tomados en cuenta y se suelen exigir más pruebas de las que las empresas están obligadas a presentar.

Recientemente la Corte Suprema emitió una nueva Casación en la que señaló que la SUNAT viene realizando exigencias excesivas a los contribuyentes. Esta Casación es la N° 11493-2022-LIMA en la que se analiza el caso de la aplicación de la deducción por “descuentos comerciales” para el cálculo de la base imponible del IGV y el Impuesto a la Renta. Al respecto la Corte señala que el

Numeral 13 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV indica que:

“Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que:

  1. Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;
  2. Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones;
  3. No constituyan retiro de bienes; d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva”.

Por su parte el Artículo 20° de la Ley del Impuesto a la Renta (“LIR”) establece que:

“El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza”.

En el presente caso, SUNAT establece que la empresa contribuyente no fue capaz de acreditar los descuentos otorgados por montos mayores a 18% y 20%, al corroborarse la existencia de inconsistencias y contradicciones en las políticas de descuento presentadas.

La empresa contribuyente señala que el único requisito para admitir la deducción de los descuentos para el cálculo de la base imponible establecida en la LIR y la Ley del IGV es demostrar la razonabilidad comercial de los descuentos, es decir, que resulten normales o correspondan a las costumbres; y que en su caso ha cumplido con dicho requisito, lo que se acredita en la determinación del precio neto final de venta de sus productos, el cual se mantuvo uniforme todo el año.

La empresa agrega que el análisis realizado por el colegiado superior se aparta de una interpretación correcta del numeral 13 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV y del artículo 20° de la LIR, ya que considera que se debía analizar el impacto de los descuentos en el precio final de los productos para poder determinar si estos calificaban como usuales y generales, y que no debió sustentar su decisión en documentos tales como la política de descuentos y la lista de precios, pues con ello se introduce un requisito no previsto en la Ley para la procedencia de la deducción de los descuentos.

La Corte advierte que en el caso de autos la controversia no gira en torno a si se debió acreditar con fehaciencia los descuentos otorgados o si el sustento de estos no incurrió en contradicciones o inconsistencias, sino en determinar si estos descuentos cumplieron con los requisitos establecidos por ley.

En ese sentido, refiere que, para que los descuentos comerciales puedan ser válidamente deducidos de la base imponible para el cálculo del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta, el contribuyente tan solo debe acreditar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el numeral 13 del artículo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas y en el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que requerirle acreditar con fehaciencia los descuentos otorgados o que el sustento de estos no incurra en contradicciones o inconsistencias implica exigir el cumplimiento de un requisito que no se encuentra previsto en la ley.

Esta sentencia tiene un efecto general más allá del IGV ya que la Corte Suprema ha indicado que la SUNAT “no puede establecer requisitos formales que no están en la ley”. SUNAT exigió a la empresa contribuyente el cumplimiento de un requisito que, efectivamente, no se encuentra previsto en las normas tributarias del IGV y el Impuesto a la Renta (acreditar con fehaciencia los descuentos otorgados o que el sustento de estos no incurra en contradicciones o inconsistencias), para que los descuentos otorgados puedan ser deducidos para el cálculo de la base imponible de los tributos en referencia.

En ese sentido, la emisión de esta sentencia pone paños fríos aún cuando no es vinculante, al accionar de algunos auditores de la SUNAT que exageran en los procedimientos de fiscalización por el prejuicio de que “todas las empresas son compradoras de facturas” y exageran solicitando una serie de documentos muchas veces inaplicable.

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