El objetivo de la Norma Internacional de Contabilidad 36 (NIC 36) sobre Deterioro del Valor de los Activos es establecer los procedimientos que una entidad debe aplicar para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. La aplicación correcta de la NIC 36 es fundamental para reflejar adecuadamente la situación financiera de una entidad, basándose en principios clave:
Importancia para Reflejar Correctamente la Situación Financiera
- Asegurar la Recuperabilidad del Activo: Un activo se considera deteriorado cuando su importe en libros excede el importe recuperable. Si un activo está contabilizado por encima de su importe recuperable, la Norma exige que la entidad reconozca inmediatamente una pérdida por deterioro del valor de ese activo.
- Base de Decisión Económica y Relevancia: La medición del importe recuperable busca reflejar una decisión de inversión. La NIC 36 se basa en un criterio «económico» para el reconocimiento de la pérdida por deterioro. Este enfoque es considerado el mejor para proporcionar información que sea útil para los usuarios al evaluar los flujos de efectivo futuros que va a generar la empresa en su conjunto.
- Las mediciones de la NIC 36 tienen en cuenta el valor temporal del dinero y son más relevantes para los inversores, otros usuarios externos de los estados financieros y la gerencia para las decisiones de asignación de recursos.
- Al descontar los flujos de efectivo futuros, los usuarios son conscientes de forma oportuna si existen activos que no generarán suficientes rendimientos para cubrir, al menos, el valor temporal del dinero.
- Transparencia y Fiabilidad en la Medición: La NIC 36 establece cómo calcular el importe recuperable, definiéndolo como el mayor valor entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso.
- El valor en uso es el valor presente (valor actual) de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
- La fiabilidad de la información proporcionada a los usuarios es una característica cualitativa clave. La no amortización de la plusvalía y los activos intangibles con vida útil indefinida, combinada con la confianza depositada en las pruebas de deterioro, aumenta la necesidad de que la entidad revele información para ayudar a los usuarios a evaluar la fiabilidad de las estimaciones de la gerencia sobre los importes en libros de dichos activos.
- Uniformidad y Prevención de Distorsiones: La Norma consolida los requerimientos para evaluar la recuperabilidad de un activo que antes se encontraban dispersos en otras Normas Internacionales de Contabilidad. También prohíbe la reversión de las pérdidas por deterioro del valor de la plusvalía para evitar el reconocimiento implícito de plusvalía generada internamente.
Prevención de Sanciones
En el Perú las NIIF son obligatorias legalmente según el artículo 223 de la Ley General de Sociedades, sin embargo, esta ley no establece ninguna sanción si una empresa no aplica las NIIF o las aplica inadecuadamente, lo que sí, le pudiera generar a la empresa un problema de tipo societario la no observancia de las NIIF pues podría haber reclamos de montos de dividendos repartidos en exceso o en defecto.
Una sanción indirecta de la no aplicación de las NIIF es que las empresas que no la aplican, la posibilidad de acceso a créditos importante se encuentra limitado pues sus estados financieros ofrecen menos confianza para las instituciones financiera u otros proveedores de créditos.
Las empresas que cotizan en la bolsa de valores si no aplican las NIIF o la aplican parcialmente si tendrán sanciones pecuniarias.
Sin embargo, los requerimientos de la NIC 36 son esenciales para el cumplimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), cuyo propósito es asegurar que la información contable sea fiable y represente la imagen fiel de la situación financiera. El incumplimiento de las NIIF generalmente puede acarrear consecuencias negativas en términos de auditoría, regulación y la confianza de los inversores. Los requerimientos de revelación buscan reducir el riesgo de que las entidades utilicen proyecciones optimistas para evitar el reconocimiento de pérdidas, lo que podría conducir a una información financiera sesgada.
A modo de analogía, la aplicación de la NIC 36 actúa como un sistema de semáforos financieros en el balance de una empresa. Su objetivo no es acelerar el tráfico (ganancias), sino asegurar que los activos, al igual que los vehículos, se detengan (se rebajen) si se acercan a un peligro (importe irrecuperable). Esto previene que la empresa mantenga una velocidad peligrosa (un valor inflado) y garantiza la seguridad (fiabilidad de los estados financieros) para todos los usuarios.
¿Cómo asegurarte de aplicar correctamente la NIC 36 y evitar impactos en tus estados financieros?
El deterioro de activos es uno de los procedimientos más sensibles en auditoría y uno de los aspectos donde más errores se presentan: supuestos optimistas, flujos mal proyectados, tasas de descuento inadecuadas, unidades generadoras de efectivo mal definidas o revelaciones incompletas. Cada uno de estos puntos puede generar observaciones críticas, ajustes significativos o incluso afectar la credibilidad de la empresa ante bancos, inversionistas y auditores.
Y es aquí donde una revisión especializada marca la diferencia.
En Quantum Consultores, contamos con expertos en NIIF y valoración que pueden acompañarte a:
- Determinar correctamente el importe recuperable de tus activos.
- Elaborar pruebas de deterioro (impairment tests) con supuestos técnicos, auditables y defendibles.
- Identificar UGE (Unidades Generadoras de Efectivo) conforme a lo establecido por NIC 36.
- Construir modelos de flujo de caja descontado (DCF) consistentes con la realidad económica del negocio.
- Revisar las revelaciones obligatorias para garantizar transparencia y cumplimiento.
- Evitar ajustes posteriores, observaciones de auditoría y riesgos societarios.
Aplicar NIC 36 no es solo cumplir un requisito contable:
es proteger la imagen financiera de tu empresa y fortalecer la toma de decisiones.
Da el siguiente paso y evita contingencias valiosas.
Si tu empresa necesita realizar pruebas de deterioro, validar sus estimaciones o asegurar que su aplicación de NIC 36 sea rigurosa y defendible, estamos listos para ayudarte. Contáctanos
